"Практическая бухгалтерия", N 8, 2003

"УПРОЩЕНКА" И ЕНВД: ПРОБЛЕМЫ ОСТАЮТСЯ

Недавно МНС России (в своем Письме от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657) разъяснило несколько вопросов, касающихся "упрощенки" и "вмененки". Однако не все рекомендации налоговиков бесспорны.

Когда включать в расходы материалы

Фирмы на "упрощенке", которые платят налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшить налоговую базу на стоимость купленных материалов. Налоговики напомнили, что сделать это можно только после того, как материалы оплачены и списаны в производство. Заметим, что НДС можно включить в затраты сразу после того, как вы оплатите полученные материалы.

Пример. ООО "Пассив" перешло на упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с доходов за вычетом расходов. Для производственных целей "Пассив" закупает гвозди и краску.

В июне 2003 г. "Пассив" получил от поставщика партию гвоздей на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.) и краску на сумму 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Гвозди оплачены "Пассивом" в июне, а краска - в августе. В июле гвозди и краска были списаны в производство.

Расходы "Пассива" составят: в июне - 2000 руб. (НДС по оплаченным гвоздям); в июле - 10 000 руб. (списаны в производство оплаченные в июне гвозди); в августе - 9000 руб. (НДС по оплаченной в августе краске) и 45 000 руб. (оплачена краска, которая была списана в производство в июле). Итого списано в расходы в августе 54 000 руб.

Когда включать в расходы товары

Если "упрощенец" покупает товары для перепродажи, возникает вопрос: когда можно уменьшить доходы на их стоимость? Налоговики считают, что включить в расходы стоимость товаров можно не раньше, чем вам поступят деньги от их продажи.

На наш взгляд, такая позиция МНС противоречит Налоговому кодексу. Согласно ст.346.17, "упрощенцы" признают расходы после их оплаты. Виды затрат, для определения которых предусмотрен особый порядок, перечислены в п.2 ст.346.16. На покупные товары этот пункт не распространяется. Следовательно, вы имеете право увеличить расходы на стоимость товаров сразу после того, как их оплатите.

Перечень условий, которые нужно выполнить, прежде чем включать в расходы стоимость покупных товаров, можно представить в виде таблицы. Она опубликована на с. 22. Из нее видно, что налоговики предъявляют больше требований, чем предусматривает Налоговый кодекс.

Таблица

Когда товары можно включить в расходы

     
   ———————————————————————————T———————————————————T—————————————————¬
   |   Условия для включения  |      Требуют      |     Требует     |
   |стоимости покупных товаров|ли выполнения этого|  ли выполнения  |
   |  в расходы "упрощенцами" |условия налоговики?|  этого условия  |
   |                          |                   |Налоговый кодекс?|
   +——————————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   |"Упрощенец" получил товар |        да         |       да        |
   +——————————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   |"Упрощенец" оплатил товар |        да         |       да        |
   +——————————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   |"Упрощенец" отгрузил товар|        да         |       нет       |
   |покупателю                |                   |                 |
   +——————————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   |Покупатель оплатил товар  |        да         |       нет       |
   |"упрощенцу"               |                   |                 |
   L——————————————————————————+———————————————————+——————————————————
   

Таким образом, вам придется решить, как лучше поступать. Если вы хотите избежать претензий налоговиков - следуйте их требованиям. Если хотите сэкономить на налогах - выполняйте только те требования, которые устанавливает Налоговый кодекс. В последнем случае, возможно, вам придется защищать свою точку зрения в суде.

Обратите внимание, что НДС, как и в случае с материалами, можно включить в расходы сразу после того, как вы получите и оплатите товары.

Платить ли налог с авансов

Фирма, работающая на "упрощенке", получает аванс. Нужно ли эти суммы сразу включать в доходы? Налоговики считают, что нужно. По мнению чиновников, это следует из ст.273 Налогового кодекса, которую должны применять все "упрощенцы".

Вы можете не спорить с налоговиками и поступать именно так: увеличивать доходы фирмы на любую предоплату. Но, по нашему мнению, позиция МНС неверна. Дело в том, что при получении аванса ваша фирма еще ничего не реализует, поскольку товары вами не отгружены, акты выполненных работ (оказанных услуг) не подписаны. Следовательно, и дохода от реализации, о котором говорится в п.1 ст.346.15 Налогового кодекса, не возникает. Правда, и этот спор разрешить может только суд.

Разъяснения по ЕНВД

В Письме налоговики пояснили, что при расчете ЕНВД фирмы, оказывающие транспортные услуги, прицепы и полуприцепы учитывать не должны. Налоговики также указали, что продажа в розницу товаров собственного производства не подпадает под ЕНВД. Поэтому если ваше предприятие производит товары и продает их через свою розничную сеть, то вам следует платить налоги в общем порядке.

Платить "обычные" налоги, по мнению чиновников, следует также автозаправкам и платным стоянкам, если они не оказывают дополнительных услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств.

Впрочем, на практике, принимая решение, подпадает ваша деятельность под ЕНВД или нет, нужно руководствоваться законом, который устанавливает этот налог в вашем регионе. Если в региональном законе сказано, что автозаправки и автостоянки должны переходить на "вмененку", вы должны следовать требованиям закона. Например, закон, принятый в Санкт-Петербурге, четко указывает, что хранение автотранспортных средств на стоянках облагается единым налогом на вмененный доход (Закон Санкт-Петербурга от 17 июня 2003 г. N 299-35).

В.Калгин

Эксперт ПБ

Подписано в печать

28.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——