"Практическая бухгалтерия", N 8, 2003

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРИДЕТСЯ ПЕРЕСЧИТАТЬ

Недавно Правительство изменило Классификацию основных средств. Причем поправки вступают в силу задним числом - с 1 января 2003 г. Значит ли это, что бухгалтерам нужно пересчитывать начисленную амортизацию?

Изменения в Классификацию Правительство внесло Постановлением от 9 июля 2003 г. N 415.

Как известно, для начисления амортизации необходимо установить срок службы амортизируемого имущества в соответствии с этой классификацией (п.1 ст.258 НК РФ). Если же оборудование в Классификации не упомянуто, то следует самостоятельно определить срок его полезного использования. При этом нужно исходить из технических условий и рекомендаций изготовителей этого оборудования (п.5 ст.258 НК РФ).

Срок службы оборудования определяют в момент ввода его в эксплуатацию (п.1 ст.258 НК РФ). Изменения Классификации вступают в силу с 1 января 2003 г. Следовательно, начислять амортизацию по основным средствам, которые введены в эксплуатацию до 2003 г., нужно по-старому. Если же вы начали использовать оборудование в этом году, то установленный для него срок службы может противоречить новой Классификации.

С этой проблемой вы можете столкнуться, если основное средство раньше не было упомянуто в Классификации, а теперь в ней появилось. Примеры новых позиций приведены в таблице.

Таблица

Классификация основных средств

     
   ————————————T—————————————————————————————T——————————————————————¬
   |Код по ОКОФ|       Название группы       | Срок службы по новой |
   |           |       основных средств      |     Классификации    |
   +———————————+—————————————————————————————+——————————————————————+
   |14 2912020 |оборудование компрессорное   |свыше 5 лет,          |
   |           |и вакуумное                  |но не более 7 лет     |
   +———————————+—————————————————————————————+——————————————————————+
   |14 2922625,|станки универсальные         |свыше 10 лет,         |
   |14 2922629 |и комбинированные; станки    |но не более 15 лет    |
   |           |деревообрабатывающие         |                      |
   +———————————+—————————————————————————————+——————————————————————+
   |14 2925153 |орудия водного промысла      |свыше 3 лет,          |
   |           |                             |но не более 5 лет     |
   +———————————+—————————————————————————————+——————————————————————+
   |14 4590000 |оборудование строительное,   |свыше 3 лет,          |
   |           |не включенное в другие       |но не более 5 лет     |
   |           |группировки                  |                      |
   +———————————+—————————————————————————————+——————————————————————+
   |15 3410300 |автобусы прочие              |свыше 5 лет,          |
   |           |                             |но не более 7 лет     |
   L———————————+—————————————————————————————+———————————————————————
   

Если основное средство необходимо перевести из одной группы в другую, это еще одна причина, по которой придется пересчитать амортизацию. Однако такая ситуация маловероятна, так как к таким основным средствам относят только "Насаждения многолетние винограда".

Как поступить, если новая Классификация предусматривает срок службы, который не совпадает с тем, что вы установили?

Срок полезного использования уменьшен

Такая ситуация выгодна фирме, поскольку в этом случае можно уменьшить налог на прибыль. Для этого придется заново рассчитать амортизацию в налоговом учете.

Пример. ЗАО "Актив" в январе 2003 г. приобрело воздушный компрессор. В том же месяце "Актив" ввел компрессор в эксплуатацию. Первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете составила 27 000 руб.

Основываясь на данных технической документации компрессора, бухгалтер установил для него срок службы - 10 лет. Начиная с февраля 2003 г. по компрессору начисляется амортизация. Выбранный метод начисления - линейный.

Месячная норма амортизации составила 0,8333% (1 / (10 лет x 12 мес.) x 100%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 225 руб. (27 000 руб. x 0,8333%).

Начисленная с февраля по июнь амортизация - 1125 руб. (225 руб. x 5 мес.).

Узнав об изменении Классификации, бухгалтер уменьшил срок полезного использования компрессора с 10 до 6 лет. Ежемесячная норма амортизации для нового срока службы составила 1,3889% (1 : (6 лет x 12 мес.) x 100%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 375 руб. (27 000 руб. x 1,3889%).

Амортизация с февраля по июнь - 1875 руб. (375 руб. x 5 мес.).

Таким образом, расходы "Актива" в налоговом учете возрастут на 750 руб. (1875 - 1125).

Налоговый кодекс ничего не говорит о том, как исправлять расчет налоговой базы, если изменения в законодательстве вступают в силу задним числом. На наш взгляд, амортизацию можно доначислить одним из двух способов:

- внести исправления налогового учета в прошедших отчетных периодах. Для этого придется исправить регистр налогового учета амортизации и подать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие;

- доначислить амортизацию целиком в III квартале. Этот способ менее трудоемкий, но споры с налоговиками в этом случае не исключены. Дело в том, что такой порядок внесения исправлений в налоговый учет не предусмотрен Налоговым кодексом.

Срок полезного использования увеличен

В этом случае вы должны уменьшить начисленную амортизацию. Следовательно, налог на прибыль возрастет. Однако вы можете воспользоваться тем, что акты законодательства о налогах и сборах, которые ухудшают положение налогоплательщика, не имеют обратной силы (п.2 ст.5 НК РФ).

Следовательно, вы имеете право не пересчитывать амортизацию, если из-за этого увеличится налог на прибыль.

Однако в случае спора с налоговиками вы должны быть готовы защитить эту точку зрения в суде.

Если же вы хотите избежать претензий со стороны налоговой, вам следует уменьшить начисленную амортизацию. Для этого нужно исправить начисленную амортизацию и сдать уточненные декларации по налогу на прибыль.

В.Мохов

Эксперт ПБ

Подписано в печать

28.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——