"Практическая бухгалтерия", N 8, 2003

КАК ГЛАВБУХ МОЖЕТ ИЗБЕЖАТЬ ШТРАФА

Если налоговики оштрафовали вас за то, что вы не вовремя сдали декларацию или бухгалтерскую отчетность, не отчаивайтесь. Наказания можно избежать. Как это сделать и какие для этого нужно составить документы, читайте в нашей статье.

Нарушение произошло не по вашей вине

По закону вас не могут наказать, если вы не виноваты (ст.1.5 КоАП РФ). Если все же налоговики вас оштрафовали, смело обращайтесь в суд. Он признает их действия незаконными.

Пример 1. Главный бухгалтер сдала в налоговую инспекцию декларацию по НДС с опозданием на 10 дней. Налоговики оштрафовали ее по ст.15.5 Кодекса об административных правонарушениях. Однако бухгалтер представила справку о том, что находилась на лечении в стационаре. Суд признал это обстоятельство как исключающее вину главного бухгалтера и отменил постановление налоговиков.

Аналогичное решение содержит Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 октября 2001 г. N А28-3975/01-214/23.

Обратите внимание: причины, которые вызвали нарушение, должны быть действительно уважительными. Например, длительное нахождение в стационаре или амбулаторное лечение, связанное с ограничением движения. Эти причины обязательно нужно подтвердить документально: справкой из медицинского учреждения или выпиской из амбулаторной карты. Недомогание или простудное заболевание суд может признать только смягчающим обстоятельством. В этом случае вы вправе рассчитывать лишь на снижение штрафа.

Вас оштрафовали, нарушив закон

В некоторых случаях вы можете избежать штрафа благодаря оплошности налоговиков. Например, если они привлекли вас к ответственности, нарушив закон. Рассмотрим подробно такие случаи.

В протоколе указаны не все реквизиты

Обнаружив у вас какое-либо административное правонарушение, налоговики должны составить протокол. В нем нужно указать:

- когда и где он составлен;

- фамилию, имя, отчество и должность сотрудника инспекции, который составил протокол;

- сведения о нарушителе (его фамилию, имя, отчество, год рождения, место жительства, место работы, должность, размер заработной платы);

- данные о свидетелях (если они присутствовали);

- в чем именно состоит нарушение, время и место его совершения;

- какие статьи закона нарушены.

Перечень реквизитов, которые указывают в протоколе, содержит п.2 ст.28.2 КоАП. Протокол, в котором отсутствует хотя бы один из этих реквизитов, недействителен. Следовательно, отвечать за нарушение, зафиксированное в нем, не придется.

Пример 2. Обнаружив правонарушение, которое совершил главный бухгалтер, налоговики составили протокол. Однако не указали в нем фамилию, имя, отчество и должность нарушителя. В этом случае бухгалтер может направить жалобу в вышестоящую налоговую инспекцию или в суд. Скорее всего протокол признают недействительным. А раз так, платить штраф не нужно.

Нарушителю не разъяснили права и обязанности

После того как инспекторы составят протокол, они обязаны объяснить, какие права и обязанности вы имеете как участник дела об административном правонарушении. Например, вы вправе ознакомиться с материалами дела, подавать заявления и ходатайства, обращаться за помощью к адвокату (ст.25.1 КоАП РФ).

Если же в протоколе нет отметки о том, что вам разъяснили права и обязанности, его признают недействительным. А раз так, оштрафовать вас нельзя.

Пример 3. Налоговые инспекторы выявили административное правонарушение, которое совершил главный бухгалтер, и составили протокол. Однако в графе, где указаны права и обязанности нарушителя, его подпись отсутствует. Значит, протокол составлен с нарушением порядка, предусмотренного п.3 ст.28 КоАП. Бухгалтер может обратиться с жалобой на действия налоговиков, и протокол признают недействительным. Следовательно, отвечать за нарушение не придется.

Бухгалтера не известили и оштрафовали

После того как налоговики составят протокол, его направляют судье или начальнику инспекции. В течение 15 дней они должны рассмотреть дело и вынести постановление.

Помните: вы имеете право присутствовать при рассмотрении дела (ст.25.1 КоАП РФ). Решение о назначении наказания, принятое в ваше отсутствие, незаконно. Исключение составляют случаи, когда вас известили о времени и месте рассмотрения дела, но вы не явились.

Пример 4. Налоговики направили извещение о рассмотрении дела по ошибочному адресу. Извещение получил другой человек. А главный бухгалтер не узнал, когда и где будут рассматривать его дело. В итоге начальник налоговой инспекции вынес постановление о наказании в его отсутствие. Тем самым он нарушил порядок, предусмотренный п.2 ст.25.1 КоАП. Если главный бухгалтер обратится с жалобой в вышестоящую налоговую инстанцию или в суд, постановление признают незаконным. Значит, наказать его не смогут.

Обратите внимание: если с момента нарушения прошло больше года, наказать за него вас не вправе. Для некоторых нарушений этот срок равен двум месяцам (ст.4.5 КоАП РФ). Например, если вы превысили лимит расчетов наличностью, а налоговая инспекция решила взыскать штраф за него только спустя два месяца, ее действия незаконны.

Итак, если имеется хотя бы одно из оснований, о которых мы рассказали, вы вправе обжаловать действия налоговиков. Расскажем подробно, как это сделать.

Как обжаловать постановление

Постановление о наложении штрафа вступает в силу спустя десять дней с того момента, когда оно было вынесено. В течение этого срока вы можете его обжаловать. У вас есть две возможности: обратиться с жалобой в вышестоящую налоговую инстанцию или обратиться с жалобой в суд того района, где находится налоговая инспекция. Общий порядок обжалования установлен ст.30.2 КоАП.

Жалоба в вышестоящую налоговую инстанцию

Если вас проверяла территориальная налоговая инспекция, жалобу направляют в региональное управление МНС.

Это можно сделать двумя способами. Во-первых, направить жалобу в вышестоящую инстанцию через свою налоговую. В этом случае инспекция обязана в течение трех суток после того, как получит жалобу, направить ее вместе с делом в региональное управление. Во избежание недоразумений рекомендуем вам направить туда же копию жалобы.

Во-вторых, можно непосредственно обратиться в вышестоящую инстанцию. В этом случае вам придется самим собирать все документы (акты проверки, копии протокола и т.д.) и лично передавать их в канцелярию вышестоящей налоговой. Если какие-то документы у вас отсутствуют, вы вправе ходатайствовать о том, чтобы вышестоящая инстанция истребовала их у вашей налоговой инспекции.

К жалобе нужно приложить копию протокола об административном правонарушении и копию постановления о назначении штрафа.

Жалобу рассматривают десять дней. После этого налоговики выносят решение. Если оно не в вашу пользу, вы вправе обратиться с жалобой в суд.

Жалоба в районный суд

Подать жалобу в суд вы можете вместо жалобы в вышестоящую налоговую инстанцию, одновременно с такой жалобой или после того, как ее рассмотрят налоговики.

Обратите внимание: если вы подадите жалобу одновременно в суд и в вышестоящую налоговую инстанцию, рассматривать ее будет суд (п.2 ст.30.1 КоАП РФ).

При этом уплачивать госпошлину за подачу жалобы не нужно.

Если в качестве оснований жалобы вы назовете хотя бы одно из тех нарушений, о которых мы говорили вначале, постановление признают недействительным. Следовательно, у вас есть все шансы избежать административного штрафа.

Пример жалобы, которую направляют в суд, приведен на с. 70.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            В Хорошевский районный суд г. Москвы|
   |                                       Заявитель: Борисова О.В.,|
   |                                          проживающая по адресу:|
   |                    г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 24, кв. 35|
   |                                                                |
   |Заинтересованное лицо:                                          |
   |инспекция МНС России N 34 СЗАО г. Москвы                        |
   |                                                                |
   |                             Жалоба                             |
   |          на постановление по делу об административном          |
   |                         правонарушении                         |
   |                                                                |
   |    Постановлением от   19   июля  2003  г.  N  355,  вынесенным|
   |руководителем инспекции  МНС  России  N  34   СЗАО   г.   Москвы|
   |Климовым К.Л., я, Борисова Ольга Владимировна, главный бухгалтер|
   |ЗАО "Актив",  была привлечена к административной ответственности|
   |за   несвоевременное   представление  декларации  по  налогу  на|
   |добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 5 МРОТ  (500  руб.).|
   |Считаю,    что    данное    постановление    не    соответствует|
   |законодательству и подлежит отмене на следующих основаниях:     |
   |    1. Декларация по налогу на добавленную стоимость за период с|
   |1 по  30  июня  2003  г.  мною  была  представлена  в  налоговую|
   |инспекцию с опозданием — 7 июля 2003 г.  Однако это было вызвано|
   |уважительной причиной — с 10 марта по 28 июня  я  находилась  на|
   |лечении в  стационаре  (копия справки из медицинского учреждения|
   |прилагается).                                                   |
   |    2. В  силу  части  третьей  ст.28.2  КоАП РФ при составлении|
   |протокола  нарушителю  разъясняют  его  права   и   обязанности,|
   |предусмотренные ст.25.1  того  же  Кодекса.  А в самом протоколе|
   |ставят об этом отметку.                                         |
   |    Налоговая инспекция  не  исполнила этого требования.  Я была|
   |ознакомлена с указанными  правами  и  обязанностями  только  при|
   |вынесении   постановления   о   привлечении  к  административной|
   |ответственности.   Поскольку   установленный   законом   порядок|
   |привлечения к   административной  ответственности  был  нарушен,|
   |вынесенное постановление признать законным нельзя.              |
   |    На основании  изложенного,  руководствуясь ст.ст.30.1 и 30.2|
   |КоАП РФ,  гл.25 ГПК РФ,  прошу Постановление от 19 июля 2003  г.|
   |N 355 отменить, дело прекратить.                                |
   |                                                                |
   |    Приложения:                                                 |
   |    1. Копия протокола.                                         |
   |    2. Копия постановления.                                     |
   |    3. Копия справки из медицинского учреждения.                |
   |    4. Почтовая    квитанция    об    отправке    копии   жалобы|
   |заинтересованному лицу.                                         |
   |                                                                |
   |23 июля 2003 г.                        /Борисова О.В./          |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

С.Фоменко

Эксперт ПБ

Подписано в печать

28.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——