"Российский налоговый курьер", N 15, 2003

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ

Как известно, при методе начисления доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Причем для различных доходов и расходов Налоговый кодекс предусматривает разные правила признания. Информация об этом сведена в таблицы.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |              Вид дохода (ссылка на НК РФ)              |   Дата признания (ссылка на НК РФ)  |
   +—————————————————T——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Доходы от        |Доходы от реализации                  |Дата перехода права собственности на |
   |реализации       |                                      |товары (п.3 ст.271)                  |
   |                 |                                      +—————————————————————————————————————+
   |                 |                                      |Дата подписания документа,           |
   |                 |                                      |подтверждающего передачу результатов |
   |                 |                                      |работ (п.3 ст.271, п.3 Методических  |
   |                 |                                      |рекомендаций <*>)                    |
   |                 |                                      +—————————————————————————————————————+
   |                 |                                      |День оказания услуг (п.3 ст.271, п.3 |
   |                 |                                      |Методических рекомендаций)           |
   |                 |                                      +—————————————————————————————————————+
   |                 |                                      |Дата перехода имущественных прав     |
   |                 |                                      |приобретателю (п.3 ст.271)           |
   |                 +——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |Доходы при реализации товаров, работ, |Дата реализации, указанная в         |
   |                 |услуг через комиссионера или агента   |извещении (отчете) комиссионера или  |
   |                 |(ст.249)                              |агента (п.3 ст.271)                  |
   |                 +——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |Проценты по товарному кредиту,        |Дата перехода права собственности на |
   |                 |начисленные за период от момента      |товары (абз.6 ст.316)                |
   |                 |отгрузки до перехода права            |                                     |
   |                 |собственности                         |                                     |
   +—————————————————+—————————————T————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Внереализационные|Инвестиции,  |Дивиденды от долевого   |Дата поступления денежных средств на |
   |доходы           |совместная   |участия в деятельности  |расчетный счет или в кассу           |
   |                 |деятельность |других организаций (п.1 |налогоплательщика (пп.2 п.4 ст.271)  |
   |                 |и            |ст.250, ст.275)         |                                     |
   |                 |доверительное+————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |управление   |Доход распределенный в  |Последний день налогового (отчетного)|
   |                 |<**>         |пользу налогоплательщика|периода (пп.5 п.4 ст.271)            |
   |                 |             |при его участии в       |                                     |
   |                 |             |простом товариществе    |                                     |
   |                 |             |(п.9 ст.250, ст.278)    |                                     |
   |                 |             +————————————————————————+                                     |
   |                 |             |Доходы от доверительного|                                     |
   |                 |             |управления имуществом   |                                     |
   |                 |             |(ст.276)                |                                     |
   |                 +—————————————+————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |Безвозмездно |Безвозмездно полученные |Дата поступления денежных средств на |
   |                 |полученное   |денежные средства (п.8  |расчетный счет или в кассу           |
   |                 |имущество    |ст.250)                 |налогоплательщика (пп.2 п.4 ст.271)  |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Безвозмездно полученное |Дата подписания сторонами акта       |
   |                 |             |имущество (кроме        |приема—передачи имущества, акта      |
   |                 |             |денежных средств) работы|приемки—сдачи работ или услуг (пп.1  |
   |                 |             |услуги (п.8 ст.250)     |п.4 ст.271)                          |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Доходы в виде полученных|Дата, когда получатель имущества     |
   |                 |             |денежных средств, а     |фактически использовал его не по     |
   |                 |             |также иного имущества   |целевому назначению или нарушил      |
   |                 |             |использованных не по    |условия предоставления (пп.9 п.4     |
   |                 |             |целевому назначению     |ст.271)                              |
   |                 |             |(п.п.14, 15 ст.250)     |                                     |
   |                 +—————————————+————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |Валютные     |Доходы в виде           |Дата перехода права собственности на |
   |                 |операции     |положительной курсовой  |иностранную валюту (драгоценные      |
   |                 |             |разницы, а также        |металлы), а также последний день     |
   |                 |             |положительной переоценки|месяца (пп.7 п.4 ст.271)             |
   |                 |             |стоимости валюты и      |                                     |
   |                 |             |драгоценных металлов    |                                     |
   |                 |             |(п.11 ст.250)           |                                     |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Доходы от продажи       |Дата перехода права собственности на |
   |                 |             |(покупки) валюты        |валюту (пп.10 п.4 ст.271)            |
   |                 |             |возникающие при         |                                     |
   |                 |             |отклонении курса продажи|                                     |
   |                 |             |(покупки) от            |                                     |
   |                 |             |официального курса Банка|                                     |
   |                 |             |России (п.2 ст.250)     |                                     |
   |                 +—————————————+————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |Уступка права|Доход от уступки        |Дата подписания сторонами акта       |
   |                 |требования   |продавцом права         |уступки права требования (п.5 ст.271)|
   |                 |             |требования долга        |                                     |
   |                 |             |третьему лицу (п.п.1 и 2|                                     |
   |                 |             |ст.279)                 |                                     |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Доход от реализации     |Дата исполнения должником            |
   |                 |             |услуг финансирования под|обязательства или дата последующей   |
   |                 |             |уступку права требования|уступки требования (п.5 ст.271)      |
   |                 |             |долга, а также от       |                                     |
   |                 |             |последующей реализации  |                                     |
   |                 |             |полученного права       |                                     |
   |                 |             |требования (п.3 ст.279) |                                     |
   |                 +—————————————+————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |Санкции и    |Штрафы, пени и иные     |Дата признания должником или дата    |
   |                 |возмещение   |санкции за нарушение    |вступления в законную силу решения   |
   |                 |убытков      |условий договорных      |суда (пп.4 п.4 ст.271). Согласно     |
   |                 |             |обязательств (п.3       |Методическим рекомендациям (пп.1 п.4)|
   |                 |             |ст.250)                 |признаются при возникновении         |
   |                 |             +————————————————————————+обстоятельств, с которыми условия    |
   |                 |             |Суммы возмещения убытков|договора связывают возникновение     |
   |                 |             |или ущерба (п.3 ст.250) |штрафных санкций или возмещение      |
   |                 |             |                        |убытков при отсутствии возражений    |
   |                 |             |                        |должника                             |
   |                 +—————————————+————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |Прочие       |Возврат взносов от      |Дата поступления денежных средств на |
   |                 |операции     |некоммерческих          |расчетный счет или в кассу           |
   |                 |             |организаций, включенных |налогоплательщика (пп.2 п.4 ст.271)  |
   |                 |             |ранее в расходы (пп.17  |                                     |
   |                 |             |ст.250)                 |                                     |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Суммы восстановленных   |Последний день налогового (отчетного)|
   |                 |             |резервов (п.7 ст.250)   |периода (пп.5 п.4 ст.271)            |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Доходы прошлых лет,     |Дата получения или обнаружения       |
   |                 |             |выявленные в отчетном   |документов, подтверждающих наличие   |
   |                 |             |(налоговом) периоде     |дохода (пп.6 п.4 ст.271)             |
   |                 |             |(п.10 ст.250)           |                                     |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Доходы в виде полученных|Дата составления акта ликвидации     |
   |                 |             |материалов или иного    |амортизируемого имущества в          |
   |                 |             |имущества при ликвидации|соответствии с требованиями          |
   |                 |             |выводимого из           |бухгалтерского учета (пп.8 п.4       |
   |                 |             |эксплуатации объекта    |ст.271)                              |
   |                 |             |основных средств (п.13  |                                     |
   |                 |             |ст.250)                 |                                     |
   |                 |             +—————————————T——————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Доход в виде |у         |Дата погашения дебиторской           |
   |                 |             |положительной|продавца  |задолженности за реализованные товары|
   |                 |             |суммовой     |          |(работы, услуги, имущественные       |
   |                 |             |разницы      |          |права), а в случае предварительной   |
   |                 |             |(п.11.1      |          |оплаты — дата реализации (пп.1 п.7   |
   |                 |             |ст.250)      |          |ст.271)                              |
   |                 |             |             +——————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |             |у         |Дата погашения кредиторской          |
   |                 |             |             |покупателя|задолженности за приобретенные товары|
   |                 |             |             |          |(работы, услуги, имущественные       |
   |                 |             |             |          |права), а в случае предварительной   |
   |                 |             |             |          |оплаты — дата приобретения (пп.2 п.7 |
   |                 |             |             |          |ст.271)                              |
   L—————————————————+—————————————+—————————————+——————————+——————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |             Вид расходов (ссылка на НК РФ)             |   Дата признания (ссылка на НК РФ)  |
   +—————————————————T—————————————T————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Расходы,         |Материальные |Расходы на сырье и      |Дата передачи в производство сырья и |
   |связанные с      |расходы      |материалы, приходящиеся |материалов (п.2 ст.272)              |
   |производством и  |             |на произведенные товары,|                                     |
   |(или) реализацией|             |работы, услуги (пп.1 п.1|                                     |
   |                 |             |ст.254)                 |                                     |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Расходы на услуги       |Дата подписания налогоплательщиком   |
   |                 |             |(работы)                |акта приемки—передачи услуг или работ|
   |                 |             |производственного       |(п.2 ст.272)                         |
   |                 |             |характера (пп.6 п.1     |                                     |
   |                 |             |ст.254)                 |                                     |
   |                 +—————————————+————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |Амортизация в сумме, рассчитываемой в |Признается в качестве расхода        |
   |                 |соответствии со ст.ст.259 и 322       |ежемесячно (п.3 ст.272)              |
   |                 +—————————————T————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |Расходы на   |Суммы, начисленные в    |Признаются в качестве расхода        |
   |                 |оплату труда |соответствии со ст.255  |ежемесячно (п.4 ст.272)              |
   |                 |             |("Расходы на оплату     |                                     |
   |                 |             |труда")                 |                                     |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Отчисления на           |Признаются ежемесячно на дату        |
   |                 |             |формирование резерва    |начисления (пп.2 п.7 ст.272, п.1     |
   |                 |             |предстоящих расходов на |ст.324.1)                            |
   |                 |             |оплату отпусков, а также|                                     |
   |                 |             |на ежегодные выплаты за |                                     |
   |                 |             |выслугу лет и по итогам |                                     |
   |                 |             |работы за год (ст.324.1)|                                     |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Расходы по обязательному|Признаются в том отчетном (налоговом)|
   |                 |             |и добровольному         |периоде, в котором в соответствии с  |
   |                 |             |страхованию, а также    |условиями договора были перечислены  |
   |                 |             |негосударственному      |денежные средства на оплату страховых|
   |                 |             |пенсионному обеспечению |взносов (п.6 ст.272). По договорам,  |
   |                 |             |работников (п.16 ст.255)|заключенным на срок более одного     |
   |                 |             |                        |отчетного периода, которые           |
   |                 |             |                        |предусматривают уплату страхового    |
   |                 |             |                        |взноса разовым платежом, расходы     |
   |                 |             |                        |признаются равномерно в течение срока|
   |                 |             |                        |действия договора (п.6 ст.272)       |
   |                 +—————————————+————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |Прочие       |Расходы на оплату       |Дата расчетов или дата предъявления  |
   |                 |расходы      |сторонним организациям  |налогоплательщику документов, либо   |
   |                 |             |за выполненные ими      |последний день отчетного (налогового)|
   |                 |             |работы, предоставленные |периода (пп.3 п.7 ст.272)            |
   |                 |             |услуги (пп.6 — 8, 14 —  |                                     |
   |                 |             |19, 23, 25, 27, 28, 31 и|                                     |
   |                 |             |другие подпункты ст.264)|                                     |
   |                 |             +————————————————————————+                                     |
   |                 |             |Расходы в виде арендных |                                     |
   |                 |             |(лизинговых) платежей за|                                     |
   |                 |             |принятое в аренду       |                                     |
   |                 |             |(лизинг) имущество      |                                     |
   |                 |             |(пп.10 п.1 ст.264)      |                                     |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Расходы на ремонт       |Признаются в том отчетном периоде, в |
   |                 |             |основных средств        |котором были произведены, за         |
   |                 |             |(ст.ст.260, 324)        |исключением случаев, когда расходы   |
   |                 |             |                        |осуществляются за счет специально    |
   |                 |             |                        |созданных резервов (п.5 ст.272)      |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Отчисления в резерв     |Признаются равными долями в последний|
   |                 |             |предстоящих расходов на |день отчетного (налогового) периода  |
   |                 |             |ремонт основных средств |(пп.2 п.7 ст.272, п.2 ст.324)        |
   |                 |             |(п.3 ст.260, ст.324)    |                                     |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Расходы в виде          |Дата перечисления денежных средств с |
   |                 |             |компенсации за          |расчетного счета или выплаты из кассы|
   |                 |             |использование для       |налогоплательщика (пп.4 п.7 ст.272)  |
   |                 |             |служебных поездок личных|                                     |
   |                 |             |легковых автомобилей    |                                     |
   |                 |             |(пп.11 п.1 ст.264)      |                                     |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Расходы на содержание   |Дата утверждения авансового отчета   |
   |                 |             |служебного              |(пп.5 п.7 ст.272)                    |
   |                 |             |автотранспорта (пп.11   |                                     |
   |                 |             |п.1 ст.264)             |                                     |
   |                 |             +————————————————————————+                                     |
   |                 |             |Расходы на командировки |                                     |
   |                 |             |(пп.12 п.1 ст.264)      |                                     |
   |                 |             +————————————————————————+                                     |
   |                 |             |Представительские       |                                     |
   |                 |             |расходы (пп.22 п.1      |                                     |
   |                 |             |ст.264)                 |                                     |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Расходы в виде сумм     |Дата начисления налогов или сборов   |
   |                 |             |налогов, а также        |(пп.1 п.7 ст.272). То есть признаются|
   |                 |             |авансовых платежей по   |в том периоде, за который            |
   |                 |             |налогам, сборы и иные   |представляется налоговая декларация  |
   |                 |             |обязательные платежи    |или расчет (п.5.4 Методических       |
   |                 |             |(пп.1 п.1 ст.264)       |рекомендаций)                        |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Суммы комиссионных      |Дата расчетов или дата предъявления  |
   |                 |             |сборов (пп.3 п.1 ст.264)|налогоплательщику документов либо    |
   |                 |             |                        |последний день отчетного (налогового)|
   |                 |             |                        |периода (пп.3 п.7 ст.272)            |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Расходы в виде сумм     |Дата перечисления денежных средств с |
   |                 |             |выплаченных подъемных   |расчетного счета или выплаты из кассы|
   |                 |             |(пп.5 п.1 ст.264)       |налогоплательщика (пп.4 п.7 ст.272)  |
   |                 |             +————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |             |Расходы по обязательному|Признаются в том отчетном (налоговом)|
   |                 |             |и добровольному         |периоде, в котором в соответствии с  |
   |                 |             |страхованию имущества   |условиями договора были перечислены  |
   |                 |             |(ст.263)                |денежные средства на оплату страховых|
   |                 |             |                        |взносов (п.6 ст.272). По договорам,  |
   |                 |             |                        |заключенным на срок более одного     |
   |                 |             |                        |отчетного периода, которые           |
   |                 |             |                        |предусматривают уплату страхового    |
   |                 |             |                        |взноса разовым платежом, расходы     |
   |                 |             |                        |признаются равномерно в течение срока|
   |                 |             |                        |действия договора (п.6 ст.272)       |
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Внереализационные|Расходы в виде штрафов, пеней или иных|Дата признания должником или дата    |
   |расходы          |санкций за нарушение условий          |вступления в законную силу решения   |
   |                 |договорных обязательств (пп.13 п.1    |суда (пп.8 п.7 ст.272)               |
   |                 |ст.265)                               |                                     |
   |                 +——————————————————————————————————————+                                     |
   |                 |Суммы возмещения убытков или ущерба   |                                     |
   |                 |(пп.13 п.1 ст.265)                    |                                     |
   |                 +——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |Суммы отчислений в резерв по          |Последний день отчетного (налогового)|
   |                 |сомнительным долгам (ст.266)          |периода (пп.2 п.7 ст.272, п.3 ст.266)|
   |                 +——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |Расходы по кредитным и иным           |Последний день отчетного периода (п.8|
   |                 |аналогичным договорам, срок действия  |ст.272)                              |
   |                 |которых превышает один отчетный период|                                     |
   |                 |(пп.2 п.1 ст.265, ст.269)             |                                     |
   |                 +——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |Расходы в виде отрицательной курсовой |Дата совершения операций с           |
   |                 |разницы, а также отрицательной        |иностранной валютой и драгоценными   |
   |                 |переоценки стоимости валюты и         |металлами, а также последний день    |
   |                 |драгоценных металлов (пп.5 п.1 ст.265)|текущего месяца (пп.6 п.7 ст.272)    |
   |                 +——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |Расходы от продажи (покупки) валюты,  |Дата перехода права собственности на |
   |                 |возникающие при отклонении курса      |валюту (пп.9 п.7 ст.272)             |
   |                 |продажи (покупки) от официального     |                                     |
   |                 |курса Банка России (пп.6 п.1 ст.265)  |                                     |
   |                 +———————————————————————————T——————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |Доход в виде отрицательной |у         |Дата погашения дебиторской           |
   |                 |суммовой разницы (п.5.1    |продавца  |задолженности за реализованные товары|
   |                 |ст.265)                    |          |(работы, услуги, имущественные       |
   |                 |                           |          |права), а в случае предварительной   |
   |                 |                           |          |оплаты — дата реализации (п.9 ст.272)|
   |                 +———————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |                 |                           |у         |Дата погашения кредиторской          |
   |                 |                           |покупателя|задолженности за приобретенные товары|
   |                 |                           |          |(работы, услуги, имущественные       |
   |                 |                           |          |права), а в случае предварительной   |
   |                 |                           |          |оплаты — дата приобретения (п.9      |
   |                 |                           |          |ст.272)                              |
   L—————————————————+———————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организации" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

<**> Внереализационные доходы сгруппированы для удобства работы с таблицей. В Налоговом кодексе такая группировка отсутствует.

Подписано в печать

22.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——