"Учет.Налоги.Право", N 26, 2003

ЗАКОНЫ ВСТУПАЮТ В СИЛУ ЧЕРЕЗ МЕСЯЦ

(Комментарий к Определению Конституционного

Суда РФ от 08.04.2003 N 159-О

"По запросу арбитражного суда Владимирской области

о проверке конституционности положения статьи 10

Федерального закона "О внесении дополнений

и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации

и в некоторые законодательные акты

Российской Федерации о налогах и сборах")

В Определении N 159-О Конституционный Суд высказал свою позицию по вопросу действия так называемых новогодних законов, то есть таких, которые публиковались накануне нового года с последующим введением их в силу с 1 января.

А как же ст.5 Налогового кодекса?

Напомним, что такая практика получила широкое распространение. Именно таким образом были введены в действие Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ, внесший изменения в главу НК РФ о НДС, Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ, внесший изменения в порядок уплаты ЕСН предпринимателями, а также Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ, внесший изменения в главы НК РФ о налоге на прибыль, "упрощенке" и "вмененке".

При этом далеко не всегда эти Законы облегчали жизнь налогоплательщиков, напротив, в некоторых случаях новые правила ухудшали их положение. Например, уже упоминавшийся Федеральный закон N 198-ФЗ, который и стал предметом рассмотрения в КС РФ, существенно изменил налогообложение предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В частности, с 1 января 2002 г. таких предпринимателей обязали уплачивать ЕСН.

Но в то же время ст.5 НК РФ установила правила введения в действие налоговых законов. Так, согласно п.1 этой статьи, акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня официального опубликования и одновременно не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

Таким образом, по правилам НК РФ Федеральный закон N 198-ФЗ, опубликованный 31 декабря 2001 г., должен был вступить в силу только 1 января 2003 г. Ведь налоговым периодом по единому социальному налогу является год (ст.240 НК РФ).

Но, несмотря на это, налоговые органы стали применять новые правила с 1 января 2002 г. Предпринимателям же, не согласившимся платить ЕСН, приходилось обращаться в суды. И надо заметить, суды становились на защиту налогоплательщиков (например, Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.11.2002 по делу N А21-4253/02-С1 и от 11.09.2002 по делу N А05-6231/02-352/13). Но налоговики продолжали настаивать на своем.

Действует, но не полностью

И вот один из таких споров дошел до Конституционного суда, который высказал свое видение порядка вступления в силу налоговых законов. Сначала суд указал, что порядок введения в действие налоговых законов является одним из существенных условий, влияющих на законность установленных налогов. Поэтому, по мнению КС РФ, законодатель обязан определять разумный срок, по истечении которого возникает обязанность уплачивать налоги. Устанавливая такой срок, законодатель должен обеспечивать режим стабильных условий хозяйствования.

Продолжая рассуждения, Конституционный Суд указал, что таким целям как раз и служит п.1 ст.5 НК РФ, устанавливающий порядок введения в действие налоговых законов. Эти правила НК РФ, по мнению КС РФ, означают, что законодатель, принимая налоговый закон, должен устанавливать в нем такой срок введения в действия, который был бы не меньше установленного НК РФ.

Казалось, что после этого Конституционный Суд заявит: закон, вносящий изменения в обложение ЕСН и опубликованный 31 декабря 2001 г., при условии, что налоговым периодом по ЕСН является календарный год, вступает в силу лишь 1 января 2003 г. То есть не ранее первого налогового периода по ЕСН, как того и требует ст.5 НК РФ.

Но, как это ни удивительно, КС РФ сделал абсолютно другой вывод: закон вступает в силу 1 февраля 2002 г. Таким образом, по мнению КС РФ, законодатель, устанавливая сроки введения в действие налоговых законов, должен обращать внимание лишь на то положение п.1 ст.5 НК РФ, которое устанавливает запрет на введение закона ранее чем через месяц после опубликования. А вот правило, запрещающее вводить налоги ранее 1-го числа налогового периода по налогу, законодателю выполнять необязательно.

Таким образом, налоговые законы, согласно позиции КС РФ, вводятся в действие "по крайней мере не ранее чем по истечении одного месяца" со дня их официального опубликования. Это означает, что после оглашения этого решения КС РФ споры по "новогодним" законам скорее всего будут решаться в пользу налоговиков.

А.Е.Крайнев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

21.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——