"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 3, 2003

УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ ПЛАТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ

Наша статья рассказывает о том, какие документы нужно составлять, чтобы фиксировать оказываемые медицинские услуги и учитывать доход от них. Ведь организация не может вести документацию, как заблагорассудится. У бюджетных учреждений порядок документооборота по платным услугам жестко регламентируется. Придерживаться определенных правил приходится и коммерческим фирмам, особенно если они работают со страховыми компаниями.

Наш материал не только поможет вам наладить документооборот, но и подскажет, как составить налоговый регистр по доходам от оказания платных медицинских услуг.

Оказание платных медицинских услуг

Этим вправе заниматься любая коммерческая фирма, если у нее есть медицинская лицензия. Что касается бюджетных учреждений, то им помимо лицензии нужно получить еще и разрешение от своего органа управления здравоохранения. Кроме того, бюджетники учет по платным и бесплатным услугам должны вести раздельно. Об этом говорится в Постановлении Правительства РФ от 13 января 1996 г. N 27.

Следует отметить, что не за все медицинские услуги можно брать плату. Так, скорую помощь гражданам, чье состояние требует срочного медицинского вмешательства, любые медорганизации должны оказывать бесплатно - за счет средств бюджета. Например, это касается несчастных случае, травм, отравлений. Так определено в ст.39 Основ законодательства РФ об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 г. N 5487-1.

Оплачивает медицинские услуги либо сам пациент, либо организация. Причем в роли организации может выступать как предприятие, на котором работает больной, так и страховая компания. Страховые же компании в свою очередь работают по программам добровольного и обязательного медицинского страхования. И для каждого случая предусмотрен особый порядок расчета. Следовательно, документы по учету оказанных услуг нужно вести по группам плательщиков.

Также платные медицинские услуги нужно делить на разовые и оказываемые в течение определенного периода. Примером первого вида является амбулаторное лечение - как правило, в поликлиниках, скажем, удаление зуба. Услугами же второго вида можно считать лечение в стационаре, например операция в больнице.

Документы по учету амбулаторных услуг

Когда больной обращается за помощью в поликлинику, чаще всего ему в регистратуре выписывают талон амбулаторного пациента (ф. N 025-11/у-вр). С этим талоном гражданин пойдет на прием к врачу. Если медицинская услуга оказывается больному на дому, тогда талон амбулаторного пациента оформляется на основании данных, полученных по телефону.

После того как врач окажет больному услугу, он вносит в талон амбулаторного пациента новые сведения. В частности, записывает диагноз и указывает, что было предпринято. Бухгалтеру важно, как врач заполнит вновь введенное поле 34 талона. Ведь в нем указано, за счет каких источников будут оплачены медицинские услуги.

Если это средства обязательного или добровольного медицинского страхования, то в поле 34 талона амбулаторного пациента должен быть вписан номер полиса больного.

При оплате услуг за счет федерального бюджета в поле 34 надо указать, какой орган здравоохранения прислал пациента. Здесь же приводят номер и дату направления, которое представил больной.

Теперь допустим, что амбулаторные услуги оказаны по распоряжению руководителя медицинской организации. В этом случае в поле 34 регистратура вписывает номер и дату приказа руководителя, а также источник оплаты услуг, например текущие бюджетные ассигнования, бюджетные ассигнования на НИОКР и т.п.

Когда медицинскую услугу собирается оплачивать сам пациент, тогда в поле 34 вклеивают отрывной талон от акта приема оказанных услуг (выполненных работ). Этот акт заполняет врач, который лечил больного.

Бывает, что лечение человека оплачивает его работодатель. В таком случае в поле 34 указывается организация, которая перечислила взнос. Кроме того, в талоне следует отметить номер и дату договора, на основании которого уплачивались взносы.

Заметьте: в талоне амбулаторного пациента может стоять только один плательщик. Ну а если, например, одну из медицинских услуг оплачивает страховая компания, а другую пациент? Тогда регистратура обязана выписать два талона - для каждого источника оплаты.

В конце рабочего дня врач сдает талоны амбулаторного пациента в регистратуру. Там на основании полученных талонов ведут ведомость учета врачебных посещений в амбулаторно-поликлинических учреждениях и на дому (ф. N 039/у-02). Кстати, в обязанности бухгалтера входит проверка данной ведомости: правильно ли ее заполняют? И для этого тоже нужны талоны.

Кроме того, талон амбулаторного пациента поможет доказать налоговику, что услуги были оказаны реальным людям. А значит, все затраты можно считать обоснованными.

Документы по учету стационарных услуг

Учет стационарных услуг чаще всего ведется с помощью специальных листков, в которых отражено: сколько больных поступило в стационар, сколько выписалось, сколько коек свободно. Это так называемые листки ежедневного учета движения больных и коечного фонда стационара круглосуточного пребывания, дневного стационара при больничном учреждении (ф. N 007/у-02). Эти листки заполняет старший медицинский персонал с детализацией по источникам финансирования.

В конце месяца листки сдают в планово-экономический отдел, а оттуда - в бухгалтерию учреждения. Бухгалтер, проверяя эти листки, должен обратить внимание на следующее. Количество оказанных платных медицинских услуг не может превышать лимит, который установлен для данной организации.

Бухгалтерский учет доходов

от платных услуг

Бухгалтер бюджетного медицинского учреждения отражает доход, полученный от платных услуг, такими проводками:

Дебет 153 Кредит 400

- приняты по акту оказанные пациенту (застрахованным гражданам) платные медицинские услуги;

Дебет 120 (111) Кредит 153

- получены в кассу (на внебюджетный лицевой счет в банке) деньги за оказанные услуги.

Пример 1. В августе медицинский центр (бюджетное учреждение) оказал платные услуги пациентам по программе добровольного медицинского страхования на сумму 250 000 руб. Оказывая такие услуги, центр потратил 190 000 руб.

Бухгалтер медицинского центра данную ситуацию отразил следующими проводками:

Дебет 153 Кредит 400

- 250 000 руб. - приняты по акту оказанные застрахованным гражданам платные медицинские услуги;

Дебет 220 Кредит 062 (180, 193...)

- 190 000 руб. - отражены расходы;

Дебет 111 Кредит 153

- 250 000 руб. - получены деньги от страховой компании;

Дебет 400 Кредит 220

- 190 000 руб. - списана фактическая стоимость услуг по добровольному медицинскому страхованию на финансовые результаты;

Дебет 400 Кредит 410

- 60 000 руб. (250 000 - 190 000) - отражена в учете прибыль медицинского центра от оказания услуг по программе добровольного медицинского страхования за отчетный период.

А бухгалтер коммерческой организации показывает доход от оказания платных медицинских услуг следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- приняты по акту оказанные пациенту (застрахованным гражданам) платные медицинские услуги;

Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)

- получены деньги за оказанные услуги.

Налоговый учет доходов от платных услуг

Как организовать такой учет? Исходя из описанных выше первичных документов, можно порекомендовать регистр "Ведомость налогового учета доходов от оказания платных медицинских услуг". Этот регистр бухгалтер заполняет ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Доходы от стационарных услуг рассчитываются на основании листков формы N 007/у-02, а также договоров с пациентами, которые лечились в учреждении в течение отчетного периода. Кстати, показать надо доходы, которые получило каждое отделение медицинской организации.

Данные же о доходах от оказания амбулаторных медицинских услуг берут из ведомости учета врачебных посещений в амбулаторно-поликлинических учреждениях и на дому (ф. N 039/у-02).

Фиксируя в регистре ту или иную услугу, не забудьте записать, кому она оказана, кто ее оплачивает и по какому договору. И еще один нюанс. Уже оказанные услуги, то есть с подписанными актами приема-сдачи, надо отделять от лечения, которое будет завершено в других отчетных периодах.

Пример 2. В медицинском центре есть поликлиника и хирургическое отделение. Центр работает по программам как обязательного, так и добровольного страхования. Кроме того, центр оказывает медицинские услуги и за наличные.

Центр ведет ведомость налогового учета доходов от оказания платных медицинских услуг. Эту ведомость бухгалтер медицинского центра заполняет каждый месяц нарастающим итогом с начала года.

За период с января по июнь 2003 г. медицинский центр оказал амбулаторные услуги:

- по программе обязательного медицинского страхования - 420, на сумму 50 000 руб.;

- по программе добровольного медицинского страхования - 230, на сумму 20 000 руб.;

- незастрахованным пациентам - 190, на сумму 20 000 руб.

За этот период было оказано по программе обязательного медицинского страхования 75 стационарных услуг на сумму 70 000 руб., а по программе добровольного медицинского страхования - 36 стационарных услуг на сумму 40 000 руб.

На 30 июня 2003 г. медицинский центр продолжал оказывать услуги:

- 3 пациентам по программе обязательного медицинского страхования (за это центр может получить 5000 руб.);

- 4 пациентам по программе добровольного медицинского страхования (за лечение этих больных центр должен получить 6000 руб.);

- 1 пациенту, который оплачивает лечение самостоятельно (стоимость его лечения равна 1200 руб.).

В июле 2003 г. поликлиника оказала:

- 47 амбулаторных услуг по программе обязательного медицинского страхования на сумму 8000 руб.;

- 36 амбулаторных услуг по программе добровольного медицинского страхования на 6000 руб.;

- 41 амбулаторную услугу незастрахованным больным на сумму 7000 руб.

В июле 2003 г. хирургическое отделение оказало амбулаторных услуг:

- 5 по программе обязательного медицинского страхования на 1000 руб.;

- 7 по программе добровольного медицинского страхования на 1800 руб.

Кроме того, в июле 2003 г. хирургическое отделение оказало стационарных услуг:

- 10 по программе обязательного медицинского страхования на 9000 руб.;

- 6 по программе добровольного медицинского страхования на 12 000 руб.;

- 1 незастрахованному пациенту на 1800 руб.

На 31 июля 2003 г. хирургическое отделение продолжало оказывать стационарные услуги:

- 4 пациентам по программе обязательного медицинского страхования (стоимость этих услуг равна 5500 руб.);

- 2 пациентам по программе добровольного медицинского страхования (эти услуги стоят 2500 руб.).

Заполненная ведомость налогового учета доходов от оказания платных медицинских услуг за июль 2003 г. будет выглядеть так:

Ведомость

налогового учета доходов от оказания платных

медицинских услуг

за июль 2003 г.

     
   —————————T——————————T————————T———————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
   |  Номер |  Фамилия |  Дата  |Количество медицинских |                    Стоимость и  количество платных медицинских услуг                    |При— |
   | и дата |и инициалы| начала | услуг, оказываемых за +———————————————————————T———————————————————————T———————————————————————T—————————————————+меча—|
   |договора| пациента |оказания|     счет бюджета      |          ОМС          |ДМС и прочие договоры с|Платные индивидуальные |  Итого платных  |ние  |
   |        |          |  услуг |                       |                       |     организациями     |   услуги гражданам    |медицинских услуг|     |
   |        |          |        |                       |                       |                       |                       |                 |     |
   +————————+——————————+————————+————————T——————————————+————————T——————————————+————————T——————————————+————————T——————————————+—————————T———————+     |
   |        |          |        |Амбула— | Стационарные |Амбула— | Стационарные |Амбула— | Стационарные |Амбула— | Стационарные | стр. 020|   х   |     |
   |        |          |        |торные  +——————T———————+торные  +——————T———————|торные  +——————T———————|торные  +——————T———————|прил. 1 к|       |     |
   |        |          |        |(закон— |Закон—|Неза—  |(закон— |Закон—|Неза—  |(закон— |Закон—|Неза—  |(закон— |Закон—|Неза—  | листу 02|       |     |
   |        |          |        |ченные) |ченные|кончен—|ченные) |ченные|кончен—|ченные) |ченные|кончен—|ченные) |ченные|кончен—+—————————+———————+     |
   |        |          |        |        |      |ные    |        |      |ные    |        |      |ные    |        |      |ные    |Закончен—|Неза—  |     |
   |        |          |        |        |      |       |        |      |       |        |      |       |        |      |       |ные      |кончен—|     |
   |        |          |        |        |      |       |        |      |       |        |      |       |        |      |       |         |ные    |     |
   +————————+——————————+————————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+—————————+———————+—————+
   |    1   |    2     |    3   |    4   |   5  |   6   |    7   |   8  |   9   |   10   |  11  |  12   |   13   |  14  |   15  |    16   |   17  |  18 |
   +————————+——————————+————————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+—————————+———————+—————+
   |Всего              |Кол—во  |        |      |       |    420 |    75|     3 |    230 |    36|     4 |    190 |     0|     1 |     951 |      8|     |
   |                   +————————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+—————————+———————+     |
   |на начало месяца   |Сумма   |    х   |   х  |   х   | 50 000 |70 000| 5 000 | 20 000 |40 000| 6 000 | 20 000 |     0| 1 200 | 200 000 | 12 200|     |
   |по стационарным    |        |        |      |       |        |      |       |        |      |       |        |      |       |         |       |     |
   |мед. услугам:      |        |        |      |       |        |      |       |        |      |       |        |      |       |         |       |     |
   +———————————————————+————————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+—————————+———————+—————+
   |Поликлиника —      |Кол—во  |    х   |   х  |   х   |     47 |   х  |   х   |     36 |   х  |   х   |     41 |   х  |   х   |     124 |   х   |     |
   |всего              +————————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+—————————+———————+     |
   |                   |Сумма   |    х   |   х  |   х   |  8 000 |   х  |   х   |  6 000 |   х  |   х   |  7 000 |   х  |   х   |  21 000 |   х   |     |
   +———————————————————+————————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+—————————+———————+     |
   |Хирургическое      |Кол—во  |        |      |       |      5 |    10|     4 |      7 |     6|     2 |      0 |     1|     0 |      29 |      6|     |
   |отделение —        +————————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+—————————+———————+     |
   |всего              |Сумма   |    х   |   х  |   х   |  1 000 | 9 000| 5 500 |  1 800 |12 000| 2 500 |      0 | 1 800|     0 |  25 600 |  8 000|     |
   +————————T——————————+————————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+—————————+———————+—————+
   +————————+——————————+————————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+—————————+———————+—————+
   +————————+——————————+————————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+—————————+———————+—————+
   |Итого за месяц     |Кол—во  |    х   |   х  |   х   |     52 |    10|     4 |     43 |     6|     2 |     41 |     1|     0 |     153 |      6|     |
   |                   +————————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+—————————+———————+     |
   |                   |Сумма   |    х   |   х  |   х   |  9 000 | 9 000| 5 500 |  7 800 |12 000| 2 500 |  7 000 | 1 800|     0 |  46 600 |  8 000|     |
   +———————————————————+————————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+—————————+———————+—————+
   |Всего с начала     |Кол—во  |    х   |   х  |   х   |    472 |    85|   х   |    273 |    42|   х   |    231 |     1|   х   |   1 104 |   х   |     |
   |года:              +————————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+—————————+———————+     |
   |                   |Сумма   |    х   |   х  |   х   | 59 000 |79 000|   х   | 27 800 |52 000|   х   | 27 000 | 1 800|   х   | 246 600 |   х   |     |
   L———————————————————+————————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+————————+——————+———————+—————————+———————+——————
   

Исполнитель ___________________

И.Ю.Гарнов

Аудитор

ООО "А.И. Аудит-Сервис"

Подписано в печать

21.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——