"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 3, 2003

УЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

В КОММЕРЧЕСКИХ МЕДИЦИНСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Купить новое современное оборудование, а тем более открыть филиал в отдаленном районе - дело проблематичное даже для вполне успешной коммерческой медорганизации. Ведь для этого требуются немалые деньги. Но справиться с этой проблемой можно обратившись за помощью к государству. Оно может выделить деньги из бюджета, пусть не целиком сумму, которая требуется, но хотя бы часть ее, что уже поможет делу.

Кроме того, местные власти иногда оплачивают часть стоимости медуслуг, которые оказывают коммерческие предприятия, например, ветеранам или инвалидам.

При этом у бухгалтера медицинской фирмы, получившей целевые деньги, возникают вопросы: как в той или иной ситуации их учитывать и нужно ли уплачивать налоги с бюджетных средств? Вы узнаете об этом, прочитав нашу статью.

Получены бюджетные средства

Бюджетные средства коммерческие организации должны учитывать согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденному Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н.

В п.5 этого ПБУ говорится следующее. Медицинская фирма сможет отразить в учете бюджетные средства после того, как получит бюджетную роспись или уведомление о бюджетных ассигнованиях.

Кроме того, намерения использовать целевые средства по назначению нужно подтвердить. Это могут быть заключенные договоры с поставщиками, проектно-сметная документация и т.д.

Если эти условия выполнены, целевые бюджетные средства можно отразить. Предприятия, которые пользуются методом начисления для учета бюджетных средств, делают следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 86

- получено уведомление о выделении целевых бюджетных средств.

После того как целевые средства будут зачислены на расчетный счет, бухгалтер делает запись:

Дебет 51 Кредит 76

- получены бюджетные средства.

При кассовом методе бюджетные средства отражают по-другому - только в момент их поступления (п.7 ПБУ 13/2000). В этом случае бухгалтер делает вместо двух вышеперечисленных проводок только одну:

Дебет 51 Кредит 86

- получены целевые бюджетные средства.

Теперь поговорим о налоговом учете бюджетных денег. Бухгалтер коммерческой фирмы может не включать их в налогооблагаемый доход. Так позволяет делать п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ. Но для этого обязательно нужно вести отдельный учет доходов (расходов), которые получены (произведены) за счет целевого финансирования.

Пример 1. ООО "Офтальмолог" собирается открыть новую клинику. На закупку оборудования организация должна получить из бюджета целевое финансирование - 300 000 руб.

Рассмотрим два варианта бухгалтерского учета целевого финансирования.

1. Метод начисления

После того как ООО "Офтальмолог" получило уведомление о выделении целевых бюджетных средств, в бухгалтерском учете организации делается проводка:

Дебет 76 Кредит 86

- 300 000 руб. - получено уведомление о выделении целевых бюджетных средств.

А после того как целевые средства будут зачислены на счет организации, нужно сделать такую запись:

Дебет 51 Кредит 76

- 300 000 руб. - получены бюджетные средства.

2. Кассовый метод

Если ООО "Офтальмолог" использует такой метод учета целевых бюджетных средств, тогда оно должно показать их в учете только после того, как они будут зачислены на счет. При этом в учете делается проводка:

Дебет 51 Кредит 86

- 300 000 руб. - получены целевые бюджетные средства.

В налоговом учете полученные целевые бюджетные деньги ООО "Офтальмолог" учло как целевые поступления. И на основании п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ эти средства не включили в состав налогооблагаемого дохода.

Покупка медицинского оборудования

Как мы уже сказали, за счет бюджетных средств коммерческая фирма может купить медицинскую технику. Как ее учесть, описано в п.9 ПБУ 13/2000. Этот пункт предписывает после ввода в эксплуатацию такого оборудования потраченные целевые средства включить в доходы будущих периодов. При этом бухгалтер делает проводку:

Дебет 86 Кредит 98

- отражены в составе доходов будущих периодов потраченные целевые бюджетные средства на покупку медицинского оборудования.

Обращаем внимание на то, что "входной" НДС по затратам на покупку оборудования за счет средств бюджета надо покрыть за счет целевого финансирования. Такой порядок предусмотрен п.32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ "Налог на добавленную стоимость", утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447. То есть на сумму "входного" НДС нужно сделать запись:

Дебет 86 Кредит 19

- списан НДС за счет средств целевого финансирования.

В дальнейшем сумму доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации нужно относить к внереализационным доходам. Делать это нужно ежемесячно. Бухгалтер должен сделать такую запись:

Дебет 98 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- увеличены внереализационные доходы на сумму начисленной амортизации.

Стоит отметить, что амортизацию по данному медицинскому оборудованию за счет средств бюджета нельзя учитывать, рассчитывая налог на прибыль. Это установлено пп.3 п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. ООО "Стоматология+" получило из бюджета 800 000 руб. на открытие нового стоматологического кабинета. Было закуплено оборудование на сумму 620 000 руб. (без НДС). 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.) было потрачено на его монтаж.

ООО "Стоматология+" отражает целевые средства методом начисления. Амортизация по стоматологическому оборудованию в бухгалтерском учете начисляется линейным способом в течение семи лет.

Бухгалтер ООО "Стоматология+" сделал такие проводки:

Дебет 76 Кредит 86

- 800 000 руб. - получено уведомление о выделении целевых бюджетных средств;

Дебет 51 Кредит 76

- 800 000 руб. - получены бюджетные средства;

Дебет 08 Кредит 60

- 620 000 руб. - закуплено оборудование;

Дебет 60 Кредит 51

- 620 000 руб. - оплачено оборудование;

Дебет 08 Кредит 60

- 150 000 руб. - отражены затраты на монтаж оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

- 30 000 руб. - отражен НДС по монтажу;

Дебет 60 Кредит 51

- 180 000 руб. (150 000 + 30 000) - оплачен монтаж;

Дебет 01 Кредит 08

- 770 000 руб. (620 000 + 150 000) - введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 86 Кредит 98

- 770 000 руб. - отражены в составе доходов будущих периодов потраченные целевые бюджетные средства на покупку медицинского оборудования;

Дебет 86 Кредит 19

- 30 000 руб. - списан НДС за счет средств целевого финансирования.

Сумму полученных средств целевого бюджетного финансирования бухгалтер ООО "Стоматология+" не стал включать в расчет налога на прибыль.

Со следующего месяца после ввода оборудования в эксплуатацию в бухгалтерском учете нужно начислять амортизацию в размере 9166,67 руб.

(770 000 руб. : (12 мес. x 7 лет)). Делать это нужно будет ежемесячно. Также ежемесячно бухгалтер ООО "Стоматология+" должен делать проводки:

Дебет 20 Кредит 02

- 9166,67 руб. - начислена амортизация;

Дебет 98 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 9166,76 руб. - увеличены внереализационные доходы на сумму начисленной амортизации.

Что касается налогового учета, то в нем показывать амортизацию по оборудованию бухгалтер ООО "Стоматология+" не должен.

Мы привели пример, когда медицинское оборудование полностью было куплено за счет средств бюджета. Однако бывает, что затраты на покупку оборудования несут и бюджет, и медицинская фирма.

В этом случае "входной" НДС, который приходится на расходы фирмы, нужно учесть в стоимости оборудования. А вот сами расходы, по мнению налоговиков, учесть при расчете налога на прибыль нельзя.

Пример 3. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Только теперь ООО "Стоматология+" покупает оборудование за 800 000 руб. А расходы по его монтажу - 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.) оплатило ООО "Стоматология+".

Бухгалтер ООО "Стоматология+" сделал такие проводки:

Дебет 76 Кредит 86

- 800 000 руб. - получено уведомление о выделении целевых бюджетных средств;

Дебет 51 Кредит 76

- 800 000 руб. - получены бюджетные средства;

Дебет 08 Кредит 60

- 800 000 руб. - закуплено оборудование;

Дебет 60 Кредит 51

- 800 000 руб. - оплачено оборудование;

Дебет 08 Кредит 60

- 150 000 руб. - отражены затраты на монтаж оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

- 30 000 руб. - отражен НДС по монтажу;

Дебет 60 Кредит 51

- 180 000 руб. (150 000 + 30 000) - оплачен монтаж;

Дебет 08 Кредит 19

- 30 000 руб. - учтен в стоимости оборудования "входной" НДС по монтажу;

Дебет 01 Кредит 08

- 980 000 руб. (800 000 + 150 000 + 30 000) - введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 86 Кредит 98

- 800 000 руб. - отражены в составе доходов будущих периодов потраченные целевые бюджетные средства на покупку медицинского оборудования.

Сумму полученных средств целевого бюджетного финансирования бухгалтер ООО "Стоматология+" не стал включать в расчет налога на прибыль.

Со следующего месяца после того, как оборудование стали использовать, нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:

980 000 руб. : (12 мес. x 7 лет) = 11 666,67 руб.

Также каждый месяц бухгалтер ООО "Стоматология+" должен делать проводки:

Дебет 20 Кредит 02

- 11 666,67 руб. - начислена амортизация;

Дебет 98 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 9523,81 руб. (800 000 руб. : (12 мес. x 7 лет)) - увеличены внереализационные доходы.

В налоговом учете амортизацию по оборудованию начислять не надо.

Учет дотаций

Не все виды медицинских услуг оказывают по программам обязательного медицинского страхования. Многие услуги приходится оплачивать больным самостоятельно. Чтобы снизить цены, местные органы власти оплачивают коммерческим фирмам часть стоимости медуслуг. За это они должны обслуживать пациентов по более низким ценам, а некоторых даже бесплатно.

В бухгалтерском учете средства бюджета, которые направлены на покрытие стоимости услуг, отражаются такой проводкой:

Дебет 86 Кредит 62

- отражено расходование бюджетных средств на оказание медицинских услуг.

Пример 4. ОАО "Целитель" проводит платную диагностику сердечно-сосудистых заболеваний. Из местного бюджета полностью оплачиваются услуги по диагностике инвалидов и участников Великой Отечественной войны. На это выделяется 30 000 руб. в месяц. Данную сумму ОАО "Целитель" получает в начале каждого месяца.

Допустим, что в июле 2003 г. ОАО "Целитель" оказало услуги на 30 000 руб. бюджетных денег.

В учете эта ситуация отражена так:

Дебет 76 Кредит 86

- 300 000 руб. - получено уведомление о выделении целевых бюджетных средств;

Дебет 51 Кредит 76

- 300 000 руб. - поступили бюджетные средства;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 300 000 руб. - оказаны медицинские услуги;

Дебет 86 Кредит 62

- 300 000 руб. - отражено расходование бюджетных средств.

В налоговом учете ОАО "Целитель" не учло в составе доходов целевые деньги в размере 300 000 руб. В то же время доходы от медицинских услуг (300 000 руб.) отразили в налоговом учете в составе доходов от реализации.

А.В.Соколов

Аудитор

Подписано в печать

21.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——