"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 3, 2003

ПЛАТА ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ВОДНЫМИ ОБЪЕКТАМИ

Для бытовых нужд и для различных санитарных мероприятий, например для обработки помещений в целях дезинфекции, медицинские организации используют обычную воду из-под крана. Но некоторым лечебно-профилактическим организациям требуется другая вода - из водоемов либо из подземных источников. Так, профилактории, санатории, пансионаты заполняют морской водой бассейны либо организуют для своих пациентов сеансы, когда можно принять ванну с природной минеральной водой. В таком случае говорят, что организация пользуется водными объектами. А за это законодательство обязывает платить. Причем перечислять деньги в бюджет нужно и в том случае, если организация сбрасывает сточные воды в водоем.

Правда, в некоторых случаях медицинские организации, использующие воду из водоемов и подземных источников, все же могут не платить за это. Когда именно, мы расскажем в этой статье. Из нее вы также узнаете, как правильно рассчитать плату за пользование водными объектами и как отражать ее в бухгалтерском и налоговом учете.

Когда лечебно-профилактические организации

должны платить за пользование водными объектами?

Обратимся к ст.1 Федерального закона от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (далее - Закон N 71-ФЗ). Согласно этой статье плату за пользование водными объектами должны вносить все лечебно-профилактические организации, которые берут воду из различных водоемов с помощью специальных сооружений, технических средств и устройств. И при этом не важно, находятся ли водоемы в собственности лечебно-профилактической организации или она их арендует.

А что именно относится к специальным сооружениям, техническим средствам и устройствам, при использовании которых нужно платить за воду? Перечень таких сооружений и устройств приведен в Приложении N 1 к Приказу Министерства природных ресурсов РФ от 23 октября 1998 г. N 232 "Об утверждении документов по лицензированию пользования поверхностными водными объектами". В перечне значатся водокачки, насосы, платформы, плоты, плотины.

Однако если у вас есть такие сооружения и вы используете их для забора воды, это еще не означает, что вы автоматически обязаны перечислять плату за пользование водными объектами. Важно еще, из какого объекта берется вода. Все случаи, когда, используя воду с помощью специальных сооружений и приспособлений, за это не надо перечислять платежи, перечислены в п.5 Правил предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии (далее - Правила). Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 3 апреля 1997 г. N 383.

Так, например, если с помощью бытового насоса лечебно-профилактическая организация использует воду из одиночных скважин и колодцев либо из обособленного водного объекта, то платить за пользование водными объектами не надо.

К обособленным, то есть замкнутым водным объектам, относятся небольшие по площади непроточные водоемы - озеро, водохранилище, болото и пруд. Такие объекты являются недвижимым имуществом и входят в состав земельного участка (ст.11 Водного кодекса РФ). Принадлежат они тому, кто владеет соответствующим земельным участком.

А вот если лечебно-профилактическая организация использует воду для целей, которые названы в п.1 ст.2 Закона N 71-ФЗ, тогда вам нужно платить в следующих случаях:

- когда вы берете воду из водных объектов;

- если сбрасываете в водные объекты сточные воды;

- используете акватории водных объектов для организованной рекреации.

Стоит отметить, что не все лечебно-профилактические организации обязаны платить за использование водных объектов для рекреации. Например, не нужно этого делать тем учреждениям, которые находятся в государственной или муниципальной собственности. Освобождены от платы также и лечебно-профилактические организации, в которых лечатся и отдыхают инвалиды, ветераны и дети. Правда, такие организации должны финансироваться за счет средств федерального, регионального или местного бюджета либо за счет средств профсоюзов. Это установлено п.2 ст.2 Закона N 71-ФЗ.

Организациям, которым приходится платить за пользование водными объектами, нужно получить и лицензию. Она так и называется - лицензия на водопользование.

Как получить лицензию на право пользования

водным объектом?

Чтобы получить лицензию, лечебно-профилактическое учреждение должно заключить договор пользования водным объектом с администрацией района, на территории которого находится этот объект. Так сказано в п.4 Правил.

Водный объект может передаваться лечебно-профилактическому учреждению в краткосрочное пользование на срок до 3 лет или же в долгосрочное пользование на срок до 25 лет.

Если водный объект расположен на территории нескольких регионов, то договор заключается с органами исполнительной власти каждого из них (либо с одним с согласия остальных). После этого нужно подать документы в территориальный орган Министерства природных ресурсов РФ.

К заявлению о выдаче лицензии необходимо приложить копии учредительных документов, а также:

- перечень видов хозяйственной деятельности, которыми занимается организация, и характеристику каждого вида;

- документ, подтверждающий выделение земельного участка, необходимого для забора воды, согласованный с местной администрацией;

- описание того, на каких условиях будет использоваться водный объект, что лечебно-профилактическая организация сделает для улучшения его санитарно-экологического состояния, для его эффективной охраны;

- данные об организационных возможностях и материально-техническом оснащении системы контроля качества вод;

- сведения о том, кто сможет проводить забор воды и в каких количествах она им необходима;

- данные о средствах учета забранной воды;

- документацию на технические средства и сооружения, используемые для забора воды;

- разрешение на специальное водопользование или предпроектную документацию на строительство планируемых сооружений.

Чтобы получить лицензию на использование водоема для сброса сточных вод, дополнительно к основному пакету документов следует приложить:

- информацию о технических средствах учета и контроля сбрасываемых сточных вод;

- сведения об объеме и качестве сточных вод.

Через 30 дней после получения всех необходимых данных лицензирующий орган выносит решение - выдать лицензию или отказать. Если принято положительное решение, то в течение 7 дней лицензирующий орган должен выдать лицензию. В ней указывается, в каких целях может использоваться водоем, в течение какого срока и на каких условиях, а также перечисляются лимиты для забора воды.

До этого момента любое использование водного объекта считается нелицензионным.

Размер платы за использование воды без лицензии рассчитывается так: ставки, установленные законодательным органом субъекта РФ, умножают на 5.

Обратите внимание: это не относится к тем организациям, которые уже подали документы и их лицензии находятся в стадии оформления. Эти организации могут пользоваться водными объектами и до выдачи лицензии. Размер платы в этом случае не увеличивается в 5 раз, а рассчитывается по действующим в вашем регионе ставкам. Так считают специалисты Министерства РФ по налогам и сборам (Письмо от 27 февраля 2001 г. N ВТ-6-04/168).

Заметим, что за оформление и выдачу лицензии надо заплатить. Размер сбора утверждается органами исполнительной власти субъектов РФ.

В бухгалтерском учете суммы, потраченные на получение лицензии, отражаются в составе расходов будущих периодов на счете 97. Затем они равными долями в течение срока действия лицензии включаются в затраты по обычным видам деятельности.

В налоговом учете затраты на получение лицензии относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Сразу включить всю сумму в состав расходов, уменьшающих доход в отчетном периоде, могут только те лечебно-профилактические организации, которые определяют доходы и расходы кассовым методом (п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ).

А лечебно-профилактические организации, определяющие доходы и расходы методом начисления, включают стоимость лицензии в расходы равномерно в течение срока действия лицензии. Об этом говорится в п.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729).

Пример 1. Профилакторий "Меркурий" подал заявление с просьбой выдать лицензию на забор воды из водоема. Все требования, установленные законом, профилакторий выполнил. С расчетного счета он перечислил лицензионный сбор в размере 300 руб. за рассмотрение заявления, а после, получив лицензию, уплатил за ее оформление 1000 руб. Лицензия выдана сроком на 5 лет.

Профилакторий "Меркурий" определяет налог на прибыль методом начисления.

В бухгалтерском учете профилактория "Меркурий" были сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 300 руб. - перечислен сбор за рассмотрение заявления на выдачу лицензии;

Дебет 76 Кредит 51

- 1000 руб. - уплачен лицензионный сбор;

Дебет 97 Кредит 76

- 1300 руб. (1000 + 300) - затраты на получение лицензии отражены в составе расходов будущих периодов;

Дебет 26 Кредит 97

- 21,67 руб. (1300 руб. : 5 лет : 12 мес.) - списаны на себестоимость расходы на получение лицензии.

В налоговом учете 21,67 руб. нужно ежемесячно относить на прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Как учитывать использованную воду?

Чтобы определить объем воды - сколько организация взяла из водоема или сколько сточных вод сбросила туда - Министерство РФ по налогам и сборам в Письме от 27 февраля 2001 г. N ВТ-6-04/168 рекомендует использовать следующие первичные документы:

- журнал учета водопотребления средствами измерений (форма ПОД-11);

- журнал учета водопотребления другими методами (форма ПОД-12);

- журнал учета качества сбрасываемых сточных вод (форма ПОД-13);

- журнал учета работы технологического оборудования;

- договор на отпуск питьевой воды и прием сточных вод.

Журнал по учету забранной воды нужно вести постоянно: ежедневно фиксировать в нем данные водоизмерительных приборов. Если же такой учет отсутствует, то объем забранной воды рассчитывают:

- исходя из данных учета времени работы технологического оборудования;

- по нормам водопотребления;

- по суммарному расходу электроэнергии;

- другими косвенными методами.

Пример 2. На территории санатория ЗАО "Солнышко" есть небольшой пруд, который используется санаторием для хозяйственных целей. Было решено очистить пруд от бытовых отходов и водорослей. При очистке использовалась мощная помпа (300 кубометров в час), которая выкачивала грязь со дна. Эта грязь сливалась в протекающую рядом реку.

Так как объем сточных вод не учитывался, его нужно определить, умножив суммарное время работы помпы на ее мощность. Общее время работы помпы - 18 часов. Расчетный сброс сточных вод составил:

300 куб. м/ч x 18 ч = 5400 куб. м.

Ставки платы

за пользование водным объектом

Минимальные и максимальные ставки платы за забор воды и сброс сточных вод определены п.1 ст.4 Закона N 71-ФЗ. Эти ставки мы привели в таблице.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными |
   |                           объектами                            |
   +———T———————————————————————T——————————T—————————————————————————+
   | N | Вид пользования водным| Налоговая|      Ставки налога,     |
   |п/п|        объектом       |    база  |      установленные      |
   |   |                       |          |      Законом N 71—Ф3    |
   +———+———————————————————————+——————————+—————————————————————————+
   |  1|Забор воды из любого   |Объем     |От 2 до                  |
   |   |поверхностного водного |забранной |7 руб/тыс. куб. м — при  |
   |   |объекта для ее         |воды      |заборе воды из           |
   |   |использования в        |          |территориального моря и  |
   |   |производственном или   |          |внутренних морских вод   |
   |   |техническом процессе и |          |От 60 до                 |
   |   |для собственных        |          |270 руб/тыс. куб. м — при|
   |   |хозяйственно—бытовых и |          |заборе воды из других    |
   |   |питьевых нужд          |          |поверхностных водных     |
   |   |                       |          |объектов                 |
   +———+———————————————————————+——————————+—————————————————————————+
   |  2|Сброс сточных вод      |Объем     |От 7 до                  |
   |   |                       |сброшенной|55 руб/тыс. куб. м       |
   |   |                       |воды      |                         |
   L———+———————————————————————+——————————+——————————————————————————
   

Исходя из этих ставок, Правительство РФ Постановлением от 28 ноября 2001 г. N 826 утвердило минимальные и максимальные ставки платы в зависимости от вида водоема (река, озеро, море) и от экономического района, в котором водоем находится.

А на базе ставок, утвержденных Правительством РФ, законодательные органы субъектов РФ должны принять свои ставки платы - дифференцированные в зависимости от того, к какой категории плательщиков относятся лечебно-профилактические организации, от состояния водных объектов, местных условий обеспечения водой населения и организаций, от того, как будет использоваться водоем (для забора воды или для сброса сточных вод).

В некоторых регионах до сих пор не утверждены региональные ставки платы за воду на основе Постановления Правительства РФ от 28 ноября 2001 г. N 826. В этих регионах размер платы за воду рассчитывается по ставкам, действующим ранее и утвержденным исходя из прежнего Постановления Правительства РФ - от 22 июля 1998 г. Для этого "бывшую" ставку нужно умножить на 2. Об этом сказано в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. N 111-ФЗ. Если же в регионе нет и старых ставок платы за воду, тогда организации должны использовать минимальные ставки, установленные Постановлением Правительства РФ от 28 ноября 2001 г. N 826.

Заметьте: ставки платы корректируются, если организация превысила установленный лимит водопользования. В таком случае ставка увеличивается в 5 раз. Это установлено п.11 Инструкции от 12 августа 1998 г. N 46.

Что понимается под лимитом и когда он считается превышенным? Лимиты водопользования - это предельно допустимые объемы забора воды или сброса сточных вод в водоемы в течение определенного периода времени. Как устанавливаются лимиты, определено в Постановлении Правительства РФ от 3 апреля 1997 г. N 383.

Лимиты устанавливаются для субъекта РФ и для водопользователей. Для субъектов РФ лимиты устанавливаются приказом Министерства природных ресурсов РФ.

Для лечебно-профилактических учреждений лимиты устанавливаются следующим образом. Если водный объект относится к федеральной собственности, то допустимые объемы забора воды или сброса сточных вод определяют территориальные органы Министерства природных ресурсов РФ. Если же водоем относится к собственности субъекта РФ, то устанавливать лимит будут органы исполнительной власти субъекта РФ. Делается это на основании потребностей организации в воде и с учетом экологического и санитарно-эпидемиологического состояния водоемов.

Установленные лимиты указываются в лицензиях на водопользование.

Лимиты бывают годовые и месячные. Первые определяют, какое количество воды организация может использовать за год, а вторые - за месяц. Месячный лимит устанавливается в том случае, если:

- деятельность предприятия носит сезонный характер;

- предприятие не может осуществлять водопользование круглогодично из-за климатических условий.

Пример 3. Санаторий ОАО "Вечерняя заря" регулярно забирает воду из реки для хозяйственных нужд. При этом у санатория имеется лицензия на водопользование. Местные органы власти установили для ОАО "Вечерняя заря" месячный лимит забора воды в размере 5000 куб. м.

Предположим, что по показаниям счетчика за июнь предприятие использовало 10 000 куб. м воды. Ставка платы за забор воды в данном районе установлена в размере 150 руб. за 1000 куб. м.

Рассчитаем сумму платы за пользование водными объектами за месяц. Плата за забор воды в пределах лимита составляет 750 руб. (5000 куб. м : 1000 куб. м x 150 руб.). А за сверхлимитное использование воды придется заплатить 3750 руб. (5000 куб. м : 1000 куб. м x 150 руб. x 5).

Общая сумма платы за пользование водным объектом за июнь составит 4500 руб. (750 + 3750).

Если лечебно-профилактическое учреждение использует водоем в течение всего года, то в этом случае, как правило, утверждается годовой лимит. При этом вывод о том, превысила ли организация установленный лимит, можно сделать только по итогам календарного года.

Пример 4. Профилакторий "Исполин" в соответствии с выданной ему лицензией сбрасывает сточные воды в ближайшую реку Перемыш. Место, где находится профилакторий и протекает река, по своему географическому положению относится к Центральному району. С января по май 2003 г. объем сброшенных сточных вод составил 10 000 куб. м в месяц, а с июня по декабрь - 20 000 куб. м в месяц. Для лечебно-профилактического учреждения установлен лимит сброса сточных вод в размере 120 000 куб. м воды в год.

Ставка платы за сброс сточных вод в пределах лимита была установлена субъектом РФ, на территории которого находится река Перемыш, в размере 20 руб. за 1000 куб. м, за сверхлимитный сброс - 100 руб. за 1000 куб. м (20 руб. x 5).

Платежи за пользование водными объектами профилакторий рассчитывает ежемесячно.

Расчет сумм платы мы представили в таблице.

     
   —————————T————————————T———————————T———————————T———————————T———————————T——————————¬
   | Месяц  |Объем сброса|   Объем   |Объем      |Ставка за  |Ставка за  |Сумма     |
   |        |сточных вод |  сброса   |сверхлимит—|  сброс    |сверхлимит—|платы за  |
   |        |нарастающим |сточных вод|ного сброса|сточных вод|ный сброс в|пользова— |
   |        |  итогом с  | в месяц в |сточных вод|в пределах |месяц, руб.|нием      |
   |        |начала года,| пределах  |в месяц,   |нормы, руб.|за тыс.    |водным    |
   |        |тыс. куб. м |  лимита,  |тыс. куб. м|    за     |куб. м     |объектом, |
   |        |            |тыс. куб. м|           |тыс. куб. м|           |руб. в    |
   |        |            |           |           |           |           |месяц     |
   +————————+————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+——————————+
   |Январь  |      10    |     10    |     —     |     20    |     —     |    200   |
   +————————+————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+——————————+
   |Февраль |      20    |     10    |     —     |     20    |     —     |    200   |
   +————————+————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+——————————+
   |Март    |      30    |     10    |     —     |     20    |     —     |    200   |
   +————————+————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+——————————+
   |Апрель  |      40    |     10    |     —     |     20    |     —     |    200   |
   +————————+————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+——————————+
   |Май     |      50    |     10    |     —     |     20    |     —     |    200   |
   +————————+————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+——————————+
   |Июнь    |      70    |     20    |     —     |     20    |     —     |    400   |
   +————————+————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+——————————+
   |Июль    |      90    |     20    |     —     |     20    |     —     |    400   |
   +————————+————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+——————————+
   |Август  |     110    |     20    |     —     |     20    |     —     |    400   |
   +————————+————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+——————————+
   |Сентябрь|     130    |     10    |     10    |     20    |    100    |   1200   |
   +————————+————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+——————————+
   |Октябрь |     150    |     —     |     20    |     —     |    100    |   2000   |
   +————————+————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+——————————+
   |Ноябрь  |     170    |     —     |     20    |     —     |    100    |   2000   |
   +————————+————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+——————————+
   |Декабрь |     190    |     —     |     20    |     —     |    100    |   2000   |
   +————————+————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+——————————+
   |Итого:  |      —     |    120    |     70    |     —     |     —     |   9400   |
   L————————+————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————
   

Установленный лимит профилакторий исчерпал в сентябре 2003 г. Поэтому в этом месяце сумма платы за сброс 10 000 куб. м (в пределах лимита) рассчитывается по ставке 20 руб. за 1000 куб. м воды. За остальные 10 000 куб. м сумма платы рассчитывается исходя из ставки за сверхлимитный забор, то есть из расчета 100 руб. за 1000 куб. м воды.

Таким образом, сумма платы за 2003 г. в целом составит 9400 руб.

Бухгалтерский и налоговый учет

В бухгалтерском учете плата за пользование водными объектами включается в себестоимость продукции (ст.7 Закона N 71-ФЗ). При этом не имеет значения, оплачивается использованная вода в пределах лимитов или перечислены деньги за сверхлимитные объемы. То же самое относится и к расчету платежей, вносимых за пользование водоемом без лицензии.

Суммы начисленных платежей отражаются по дебету счета, на котором учитываются затраты, и по кредиту счета, где показываются расчеты с бюджетом.

Подпункт 1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ относит суммы начисленных налогов и сборов к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Эти расходы учитываются для целей налогообложения в полном объеме.

Значит, на всю сумму платы за пользование водными объектами можно уменьшить налогооблагаемый доход организации. Это распространяется и на суммы платежей, которые начислены по повышенным ставкам при заборе или сбросе воды сверх установленных лимитов и при пользовании водными объектами без лицензии.

Пример 5. Используем условия примера 3.

В бухгалтерском учете ОАО "Вечерняя заря" были сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по платежам за пользование водными объектами"

- 4500 руб. - начислена плата за июнь 2003 г.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по платежам за пользование водными объектами" Кредит 51

- 4500 руб. - сумма платы за пользование водными объектами перечислена в бюджет.

О.А.Романчук

Подписано в печать

21.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——