"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 3, 2003

ЛЬГОТЫ ПО НДС: КАК ИМИ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ?

Как известно, общепринятая ставка налога на добавленную стоимость равна 20 процентам. Однако для организаций, реализующих медицинские изделия, законодательством предусмотрены льготы. Например, на стоимость многих лекарств нужно начислять НДС по пониженной ставке - 10 процентов. А некоторые препараты и предметы медицинского назначения и вовсе освобождены от этого налога.

Из нашей статьи вы узнаете, какими льготами по НДС вы можете воспользоваться. Причем мы объясним, как именно получить право на льготу, реализуя тот или иной вид медицинской продукции: технику, протезы, оптику, медикаменты...

Медицинская техника

Подпункт 1 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ позволяет предприятиям не начислять НДС при продаже техники. Однако для этого техника должна быть, во-первых, медицинской, а во-вторых, важнейшей и жизненно необходимой. Чтобы пользоваться льготой, организация обязана доказать оба эти условия.

Подтвердить, что техника действительно медицинская, нужно следующим образом. Получите регистрационное удостоверение Минздрава России на каждый вид продаваемой техники. Регистрационные удостоверения на отечественную аппаратуру выдают ее разработчикам или изготовителям. Порядок получения такого регистрационного удостоверения определен Инструкцией, которая утверждена Приказом Минздрава России от 2 июля 1999 г. N 274.

На импортную же технику удостоверение может получить как сам изготовитель, так и любая фирма, которой он выдал доверенность на регистрацию. Что нужно сделать, чтобы получить удостоверение в данном случае, указано в Инструкции, которая утверждена Приказом Минздрава России от 29 июня 2000 г. N 237.

Таким образом, вы можете получить регистрационное удостоверение сами или же взять его ксерокопию у организации, в которой купили технику.

Теперь рассмотрим, как подтвердить соблюдение второго условия. Для этого нужно воспользоваться Перечнем важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники). Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. N 19.

Как работать с этим Перечнем, разъяснено в Письме Минздрава России от 25 марта 2002 г. N 2510/2698-02-23. В нем приведены коды техники по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93. На первой ступени данного классификатора располагаются классы продукции (XX 0000), на второй - подклассы (XX X000), на третьей - группы (XX XX00), на четвертой - подгруппы (XX XXX0) и на пятой - виды продукции (XX XXXX).

Например, такой вид продукции, как аппарат для искусственного кровообращения, имеет код ОКП 94 4481, а аппарату "Искусственная почка" присвоен код ОКП 94 4482. Они входят в подгруппу "Аппараты и устройства для замещения функций органов и систем организма" - код ОКП 94 4480. Эта подгруппа в свою очередь является составной частью группы "Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма" (код ОКП 94 4400).

Как вы понимаете, вся медтехника, перечисленная в Перечне, освобождается от НДС.

Пример 1. ОАО "Бронх" производит сшивающие аппараты. В июле 2003 г. организация продала 100 таких аппаратов по 15 000 руб. (без НДС) за штуку. Себестоимость же каждого аппарата составляет 10 000 руб.

На сшивающие аппараты ОАО "Бронх" получило регистрационное удостоверение Минздрава России. Согласно ОКП сшивающие аппараты имеют код 94 3110. Значит, они входят в подгруппу "Инструменты механизированные" (код ОКП 94 3100). Аппараты этой группы включены в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Следовательно, реализуя их, начислять НДС не надо.

В учете ОАО "Бронх" в июле 2003 г. были сделаны такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 1 500 000 руб. (100 ед. x 15 000 руб/ед.) - проданы сшивающие аппараты;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 1 000 000 руб. (100 ед. x 10 000 руб/ед.) - списана себестоимость проданных сшивающих аппаратов;

Дебет 51 Кредит 62

- 1 500 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 500 000 руб. (1 500 000 - 1 000 000) - определена в конце месяца прибыль от продажи сшивающих аппаратов.

Если же предприятие не может доказать, что его техника соответствует всем вышеперечисленным критериям, то, продавая ее, придется начислить НДС по ставке 20 процентов.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь предположим, что у ОАО "Бронх" нет регистрационного удостоверения на продаваемые сшивающие аппараты. Поэтому реализация таких аппаратов облагается НДС по ставке 20 процентов. Получается, что цена одного аппарата с НДС составит:

15 000 руб. + 15 000 руб. x 0,2 = 18 000 руб.

В июле 2003 г. бухгалтер ОАО "Бронх" сделал такие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 1 800 000 руб. (100 ед. x 18 000 руб/ед.) - проданы сшивающие аппараты;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 300 000 руб. (100 ед. x 15 000 руб/ед. x 0,2) - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 1 000 000 руб. (100 ед. x 10 000 руб/ед.) - списана себестоимость проданных сшивающих аппаратов;

Дебет 51 Кредит 62

- 1 800 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 500 000 руб. (1 800 000 - 300 000 - 1 000 000) - определена в конце месяца прибыль от продажи сшивающих аппаратов.

Протезно-ортопедические изделия и их ремонт

Согласно пп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ, на стоимость таких изделий, а также деталей к ним и сырья для их изготовления начислять НДС не надо. Однако это относится только к тем протезно-ортопедическим изделиям, которые перечислены в специальном Перечне технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень технических средств). Он утвержден Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 998.

Пример 3. ООО "Спаситель" торгует ортезами. В августе 2003 г. организация продала туторов (это один из видов ортезов) на 87 000 руб. (без НДС). Покупатели расплачивались наличными. ООО "Спаситель" ведет учет ортезов по их фактической себестоимости. Данная себестоимость туторов, которые были проданы в августе 2003 г., составила 60 000 руб.

Тутора упомянуты в Перечне технических средств. Следовательно, согласно пп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ, они не облагаются НДС.

Бухгалтер ООО "Спаситель" так отразил в учете эту ситуацию:

Дебет 50 Кредит 76

- 87 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 76 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 87 000 руб. - проданы тутора;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 60 000 руб. - списана себестоимость туторов;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 27 000 руб. (87 000 - 60 000) - определена в конце месяца прибыль от продажи туторов.

Следует сказать, что услуги по ремонту тех протезно-ортопедических изделий, что не облагаются НДС, также освобождены от этого налога. Это следует из пп.24 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ. Чтобы воспользоваться этой льготой, организация должна получить лицензию на право оказывать протезно-ортопедическую помощь. Порядок получения такой лицензии регулируется Положением о лицензировании деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи. Это Положение утверждено Постановлением Правительства РФ от 13 мая 2002 г. N 309.

Пример 4. В июле 2003 г. аптека ремонтировала для граждан протезно-ортопедические изделия. За это она выручила 30 000 руб. (без НДС). Фактическая же себестоимость этих услуг равна 20 000 руб.

На оказание услуг по ремонту протезно-ортопедических изделий у аптеки есть соответствующая лицензия. Поэтому, согласно пп.24 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ, на стоимость ремонта аптека начислять НДС не должна.

В регионе, где находится данная аптека, налог с продаж не введен.

В июле 2003 г. бухгалтер аптеки сделал такие проводки:

Дебет 50 Кредит 76

- 30 000 руб. - поступили деньги в кассу за оказанные услуги;

Дебет 76 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 30 000 руб. - оказаны услуги по ремонту протезно-ортопедических изделий;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 20 000 руб. - списана себестоимость услуг по ремонту протезно-ортопедических изделий;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 10 000 руб. (30 000 - 20 000) - определена прибыль в конце месяца от оказания услуг по ремонту протезно-ортопедических изделий.

Технические средства

для реабилитации инвалидов

Такие средства в соответствии с пп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ не облагаются НДС. Подтверждать свое право на эту льготу надо так же, как и в случае с протезно-ортопедическими изделиями, а именно: приспособления для инвалидов должны быть указаны в Перечне технических средств. Здесь все льготируемые технические средства разделены на 20 групп. Среди них есть такие группы:

- трости, костыли, опоры;

- мотоколяски;

- автомобили с ручным управлением.

Пример 5. ООО "Забота" изготавливает трости, костыли и опоры. В августе 2003 г. организация продала этих изделий на сумму 135 000 руб. (без НДС). Фактическая стоимость данной продукции равна 95 000 руб.

Трости, костыли и опоры есть в Перечне технических средств. Значит, при продаже начислять на их стоимость НДС не надо.

В учете ООО "Забота" эта ситуация была отражена такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 135 000 руб. - проданы трости, костыли и опоры;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 95 000 руб. - списана себестоимость проданных изделий;

Дебет 51 Кредит 62

- 135 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 40 000 руб. (135 000 - 95 000) - определена в конце месяца прибыль от продажи тростей, костылей и опор.

Очки и их ремонт

Реализация очков, линз и оправ также освобождена от обложения НДС. Это установлено пп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ. Однако не все такие предметы льготируются.

Например, от налога освобождаются те, которые перечислены в Перечне линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень линз и оправ для очков). Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. N 240. В него вошли:

- линзы, которые по Классификатору ОКП входят в группу "Линзы для коррекции зрения" (код 94 8000);

- очковые оправы, которые по Классификатору ОКП находятся в группе "Очки" (код 94 4260).

Заметим, что самих очков в Перечне линз и оправ для очков нет. Однако они есть в Перечне важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Ведь в этот Перечень вошла группа "Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных). Очки" (код по ОКП 94 4200).

Вполне возможно, что ваша фирма не только продает готовые очки, линзы, оправы, но и изготавливает их. Эти услуги не облагаются НДС, только если их оказывают аптеки-организации. Это определено пп.24 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ.

Пример 6. Аптека ООО "Взгляд" изготавливает и реализует готовые очки. Кроме того, организация занимается ремонтом очковой оптики. В июле 2003 г. ООО "Взгляд" купило у одного поставщика:

- оправ очковых на сумму 20 000 руб.;

- линз для коррекции зрения на 35 000 руб.;

- линз солнцезащитных на 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.);

- очков солнцезащитных на 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.).

Учет товаров ООО "Взгляд" ведет по их фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете ООО "Взгляд" сделаны такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 20 000 руб. - оприходованы оправы очковые;

Дебет 10 Кредит 60

- 35 000 руб. - оприходованы линзы для коррекции зрения;

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - оприходованы линзы солнцезащитные;

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - учтен НДС по линзам солнцезащитным;

Дебет 41 субсчет "Товары, облагаемые НДС" Кредит 60

- 20 000 руб. (24 000 - 4000) - оприходованы очки солнцезащитные;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. - учтен НДС по очкам солнцезащитным;

Дебет 60 Кредит 51

- 91 000 руб. (20 000 + 35 000 + 10 000 + 2000 + 20 000 + 4000) - перечислено поставщику за полученные товары и материалы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 6000 руб. (2000 + 4000) - принят к вычету НДС.

В течение июля 2003 г. ООО "Взгляд" половину полученных оправ израсходовало на изготовление солнцезащитных очков. Оставшиеся оправы пошли на изготовление очков для коррекции зрения. Кроме того, для ремонта очков было использовано линз для коррекции зрения на сумму 5000 руб. Для упрощения примера предположим, что все материалы израсходованы и все очки проданы.

В учете эта ситуация отражается так:

Дебет 20 субсчет "Производство солнцезащитной оптики" Кредит 10

- 10 000 руб. - переданы в производство оправы очковые;

Дебет 20 субсчет "Производство солнцезащитной оптики" Кредит 10

- 10 000 руб. - переданы в производство линзы солнцезащитные;

Дебет 20 субсчет "Производство оптики для коррекции зрения" Кредит 10

- 10 000 руб. - переданы в производство оправы очковые;

Дебет 20 субсчет "Производство оптики для коррекции зрения" Кредит 10

- 30 000 руб. - переданы в производство линзы для коррекции зрения;

Дебет 20 субсчет "Ремонт оптики для коррекции зрения" Кредит 10

- 5000 руб. - переданы в производство линзы для коррекции зрения.

Выручка аптеки за июль 2003 г. составила:

- от очков солнцезащитных - 126 000 руб. (в том числе НДС (20%) - 20 000 руб., налог с продаж (5%) - 6000 руб.);

- от очков для коррекции зрения - 157 500 руб. (НДС не облагается; налог с продаж (5%) - 7500 руб.);

- от ремонта очков для коррекции зрения - 52 500 руб. (НДС не облагается; налог с продаж (5%) - 2500 руб.).

Бухгалтер ООО "Взгляд" записал в учете:

Дебет 50 Кредит 62

- 336 000 руб. - получена плата за товары и услуги от населения;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка от продаж, облагаемых НДС по ставке 20%"

- 126 000 руб. - выручка от продаж очков солнцезащитных;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка от продаж, не облагаемых НДС"

- 157 500 руб. - выручка от продаж очков для коррекции зрения;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка от продаж, не облагаемых НДС"

- 52 500 руб. - выручка от реализации услуг по ремонту очков для коррекции зрения;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 20%" Кредит 20 субсчет "Производство солнцезащитной оптики"

- 20 000 руб. - списана себестоимость изготовления очков солнцезащитных;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 20%" Кредит 41 субсчет "Товары, облагаемые НДС"

- 20 000 руб. - списана стоимость реализованных очков солнцезащитных;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж, не облагаемых НДС" Кредит 20 субсчет "Производство оптики для коррекции зрения"

- 40 000 руб. - списана себестоимость изготовления очков для коррекции зрения;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж, не облагаемых НДС" Кредит 20 субсчет "Ремонт оптики для коррекции зрения"

- 5000 руб. - списана себестоимость услуг по ремонту очков для коррекции зрения;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость по операциям, облагаемым НДС по ставке 20%" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

- 20 000 руб. - начислен НДС по реализации очков солнцезащитных;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж по операциям, облагаемым НДС по ставке 20%" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 6000 руб. - начислен налог с продаж по реализации очков солнцезащитных;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж по операциям, не облагаемым НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 7500 руб. - начислен налог с продаж по реализации очков для коррекции зрения;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж по операциям, не облагаемым НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 2500 руб. - начислен налог с продаж с услуг по ремонту очков для коррекции зрения;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 215 000 руб. (126 000 + 157 500 + 52 500 - 20 000 - 20 000 - 40 000 - 5000 - 20 000 - 6000 - 7500 - 2500) - определена в конце месяца прибыль.

Лекарственные средства

и изделия медицинского назначения

Льгота для таких средств установлена в пп.4 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ. Суть льготы в том, что лекарства, включая субстанции и изделия медицинского назначения, облагаются НДС по ставке 10 процентов. При этом коды льготируемых лекарственных средств и медицинских изделий согласно ОКП и Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности должны быть определены Правительством РФ.

Однако до сих пор такие коды не утверждены. Поэтому МНС России в своем Письме от 28 января 2002 г. N ВГ-6-03/99 советует сейчас использовать коды льготируемой продукции, которые приведены в совместном Письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 г. N N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07.

Так, в этом Письме перечислены коды 938000 - 939000 "Препараты биологические", "Материалы, средства медицинские и продукция медицинского назначения". Разумеется, за исключением освобожденных от НДС протезно-ортопедических изделий и лекарств, облагаемых налогом по ставке 20 процентов.

Кроме того, в Письме отмечается, что льготируются и другие изделия медицинского назначения, которые указаны в других разделах ОКП.

Обратите внимание: если вы торгуете отечественными препаратами, то можно воспользоваться льготой и без регистрационного удостоверения Минздрава России. А вот для импортных лекарств такое удостоверение необходимо.

Пример 7. ООО "Лекарь" торгует шприцами. Согласно Классификации ОКП шприцы с 1 января 2003 г. имеют код 939863. Следовательно, в соответствии с пп.4 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ шприцы облагаются НДС по ставке 10 процентов.

В июле 2003 г. организация купила шприцев на 220 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 20 000 руб.).

В течение месяца все они были проданы за 253 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 23 000 руб.).

Учет шприцев ООО "Лекарь" ведет по их фактической себестоимости.

В июле 2003 г. бухгалтер ООО "Лекарь" сделал такие записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 200 000 руб. - оприходованы шприцы;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 220 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком шприцев;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 20 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 253 000 руб. - проданы шприцы;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 23 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 200 000 руб. - списана себестоимость шприцев;

Дебет 51 Кредит 62

- 253 000 руб. - получены деньги от покупателя;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 30 000 руб. (253 000 - 23 000 - 200 000) - определена в конце месяца прибыль.

Н.В.Оточина

Подписано в печать

21.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——