"Главбух", N 14, 2003

Вопрос: Фирма продала товары, которые ранее получила по договору комиссии. Иначе говоря, предприятие выступило в роли посредника. Деньги от покупателей - физических лиц поступили в его кассу. Бухгалтер не заплатил с них налог с продаж.

Ответ:

Нарушение

Бухгалтер допустил ошибку, потому что нарушил требования п.3 ст.354 Налогового кодекса РФ.

Последствия

Если налоговый инспектор обнаружит эту ошибку, то с предприятия взыщут:

- неуплаченную сумму налога с продаж;

- штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (согласно ст.123 Налогового кодекса РФ);

- пени, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога (в соответствии с п.4 ст.75 Налогового кодекса РФ).

Анализ ситуации

Предприятие реализовало товары по договору комиссии. Деньги от покупателей поступили в кассу комиссионера. Из этих средств предприятие удержало свое вознаграждение, а остальное перечислило комитенту. При этом бухгалтер организации не начислил налог с продаж и не уплатил его в бюджет.

Между тем предприятие продало товары физическим лицам. Значит, с их стоимости надо начислить и уплатить в бюджет налог с продаж. Ведь по договору комиссии деньги от покупателей поступают в кассу предприятия-комиссионера. Следовательно, оно является налоговым агентом, который должен удержать налог и перечислить в бюджет. Об этом четко сказано в п.3 ст.354 Налогового кодекса РФ. При этом налог с продаж исчисляется со стоимости товаров, включающей сумму вознаграждения.

Причем от обязанности удержать налог предприятие-посредник не освобождается даже в том случае, если оно переведено на упрощенную систему налогообложения или платит единый налог на вмененный доход.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

В июле 2003 г. ООО "Мираж" заключило договор комиссии. В соответствии с ним предприятие продает товары, принятые от комитента. Покупатели платят деньги в кассу ООО "Мираж". В июле комиссионер продал физическим лицам товары стоимостью 105 000 руб. Вознаграждение ООО "Мираж" составляет 10 500 руб. Поэтому предприятие перечислило комитенту 94 500 руб. (105 000 - 10 500).

В учете ООО "Мираж" эти операции были отражены так:

Дебет 004

- 105 000 руб. - принят товар от комитента;

Дебет 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 105 000 руб. - продан товар покупателю;

Кредит 004

- 105 000 руб. - списан реализованный товар;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 10 500 руб. - отражена сумма вознаграждения;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

- 1750 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

- 94 500 руб. - перечислены деньги комитенту.

Бухгалтер не удержал из выручки комитента налог с продаж и не уплатил его в бюджет.

Порядок исправления

Бухгалтер обнаружил свою ошибку в августе 2003 г. ООО "Мираж" недоначислило в бюджет налог с продаж - 5000 руб. Как же исправить эту ошибку?

Предприятию надо обратиться к комитенту и вернуть сумму налога с продаж. Ведь он не был удержан. И комитент получил на 5000 руб. больше, чем нужно.

Как только налог вернут, бухгалтер сделает в учете записи:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 5000 руб. - возвращен комитентом налог с продаж;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 5000 руб. - доначислен налог с продаж со стоимости проданных товаров.

Однако если ООО "Мираж" не удастся вернуть сумму налога с продаж, то его придется начислить за счет собственных средств. Иначе налоговые органы взыщут неуплаченную сумму со счетов комиссионера. Об этом говорит ст.46 Налогового кодекса РФ. Бухгалтер сделает в учете запись:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- начислен налог с продаж.

Перечисление налога в бюджет бухгалтер отразит так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" Кредит 51

- 5000 руб. - доплачен в бюджет налог с продаж за июль 2003 г.

Отметим, что налог с продаж, начисленный за счет собственных средств, налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

Если к тому моменту, когда была обнаружена ошибка, предприятие декларацию по налогу с продаж за июль 2003 г. еще не сдало, то бухгалтеру не придется ее исправлять. Но если организация уже отчиталась в налоговых органах, то бухгалтеру надо представить исправленную декларацию.

Подписано в печать

16.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——