"Главбух", N 14, 2003

ИЗМЕНЕНИЯ В РАСЧЕТЕ НАЛОГОВ.

КОММЕНТАРИЙ К ПОПРАВКАМ

ВО ВТОРУЮ ЧАСТЬ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ

7 июля 2003 г. подписан Федеральный закон N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 117-ФЗ). Изменения и дополнения вступят в силу с 1 января 2004 г.

Большинство изменений, вносимых Законом N 117-ФЗ в Налоговый кодекс РФ, носят технический характер. Например, из текста Кодекса убирается упоминание о налоге с продаж. Ведь, как вы знаете, данный налог будет отменен со следующего года.

Однако есть и достаточно существенные изменения, узнать о которых нужно каждому бухгалтеру. В частности, по ряду налогов вводятся новые ставки. Также законодатели прояснили некоторые вопросы относительно начисления и уплаты единого налога на вмененный доход предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения. Не обошли они своим вниманием и налоговый учет.

Так что же нового в налогообложении ждет нас в следующем году? Об этом вы узнаете из данного комментария.

Новые ставки налогов

Как мы уже отметили, законодатели изменили ставки по некоторым налогам. Одни ставки стали меньше, другие - больше. Но есть еще и те, общий размер которых не изменился. Но другим стало соотношение между частями налога, который уплачивают в разные бюджеты (федеральный, региональный и местный).

Начнем с налога, ставка которого понизилась. Это НДС. Как вы помните, по НДС установлены три налоговые ставки - 0, 10 и 20 процентов (не считая расчетного метода). Так вот, снижена самая большая из них, то есть 20 процентов. Для товаров, которые в этом году облагаются по такой ставке, в 2004 г. НДС будет установлен в размере 18 процентов (новая редакция п.3 ст.164 Налогового кодекса РФ).

А при расчетном методе, скажем, в случае аванса, пропорция будет такой. Налоговую базу разделите на 118 процентов и умножьте на 18 процентов.

Напомним, что с 1 января 2002 г. были отменены расчетные ставки по НДС - 9,09 и 16,67 процента. Их как раз и заменил расчетный метод. Однако в одном случае расчетная ставка 16,67 процента применятся и до сих пор: когда предприятие продается в целом как имущественный комплекс (п.4 ст.158 Налогового кодекса РФ).

Поскольку со следующего года налоговая ставка снижена до 18 процентов, то уменьшилась и соответствующая ей расчетная ставка. Значит, с 2004 г. вместо 16,67 процента она составит 15,25 процента.

Теперь расскажем о тех, кто будет платить больше. Это продавцы вина, водки или, скажем, сигарет. То есть плательщики акциза.

Практически по всем подакцизным товарам увеличены налоговые ставки. Например, продавая сигары в этом году, нужно заплатить акциз по 13 руб. с одной штуки (п.1 ст.193 Налогового кодекса РФ). А уже в следующем году эта сумма составит 14 руб. Или возьмем бензин с октановым числом более 80. Сейчас налоговая ставка равна 3000 руб. за тонну. В 2004 г. она поднимется до 3360 руб. за тонну.

Пример 1. В декабре 2003 г. автозаправочная станция приобрела 30 тонн бензина марки Аи-92 по 7200 руб. за тонну (в том числе НДС - 1200 руб.). А в январе 2004 г. АЗС купила 20 тонн бензина той же марки, но уже по цене 7800 руб. за тонну (в том числе НДС - 1300 руб.).

У организации есть свидетельство на розничную продажу нефтепродуктов. В 2003 г. ставка акциза на бензин с октановым числом больше 80 равна 3000 руб. за тонну, а в 2004 г. она составит 3360 руб. за тонну. Акциз начисляется в момент оприходования бензина, поэтому АЗС заплатит в бюджет следующие суммы.

В декабре 2003 г.:

30 т х 3000 руб/т = 90 000 руб.

В январе 2004 г.:

20 т х 3360 руб/т = 67 200 руб.

Однако те, кто продает шампанское или безалкогольное пиво, могут не беспокоиться. Налоговые ставки по этим товарам не изменились. Как и прежде, безалкогольное пиво не будет облагаться акцизами, а продавцы шампанского заплатят все те же 10 руб. 50 коп. за литр.

И еще одно изменение, касающееся ставок акциза. Оно относится к производителям и оптовым продавцам алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов. В действующей редакции п.2 ст.193 Налогового кодекса РФ установлено, что, продавая такую продукцию через акцизные склады, они платят акциз исходя из 1/2 налоговой ставки. С 2004 г. данный порядок изменится. Причем производители будут платить меньше акциза, а оптовики - больше. Первые заплатят 20 процентов от налоговой ставки, а вторые - 80 процентов. Но это еще не все. Из общей массы алкогольной продукции законодатели выделили вина и установили по ним отдельные ставки. Так, реализуя вина на акцизный склад, их производители заплатят 35 процентов от соответствующих налоговых ставок, а оптовые продавцы - 65 процентов данных ставок.

Пример 2. ООО "Амрита" производит водку крепостью 40 процентов. В декабре 2003 г. организация продала 10 000 литров водки ООО "Сибирь", имеющему оптовый акцизный склад, за 1 000 000 руб. (без учета НДС и акциза). В январе 2004 г. продана такая же партия водки по той же цене.

В 2003 г. ставка акциза по водке равна 114 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. А поскольку ООО "Агат" продало партию водки на оптовый акцизный склад другой организации, то оно должно начислить лишь 50 процентов от этой ставки. Его сумма будет такой:

100 л х 40% х 114 руб. х 50% = 228 000 руб.

В 2004 г. ставка акциза по водке составит 135 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

При этом ООО "Амрита" должно заплатить лишь 20 процентов от этой ставки. В данном случае сумма акциза составит:

10 000 л х 40% х 135 руб. х 20% = 108 000 руб.

И наконец, остановимся на ставках, общая сумма которых не изменилась, однако стало другим соотношение между их федеральной, региональной и местной частями.

Сюда относится налог на прибыль организаций. В следующем году, как и сейчас, ставка данного налога - 24 процента. Однако в действующей редакции п.1 ст.284 Налогового кодекса РФ эти 24 процента распределяются следующим образом: 6 процентов идет в федеральный бюджет, 16 процентов - в региональный. Оставшиеся 2 процента направляются в местные бюджеты.

В новой же редакции Налогового кодекса РФ предусмотрено иное соотношение: в федеральный бюджет - 5 процентов, в республиканский - 17 процентов, а в местные бюджеты все те же 2 процента.

Налоговый учет основных средств

В п.8 ст.258 Налогового кодекса РФ сказано, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, можно амортизировать лишь после того, как будут поданы документы на их регистрацию.

Пример 3. В июле 2003 г. ЗАО "Сатурн" приобрело здание за 3 000 000 руб. (без учета НДС).

Документы на государственную регистрацию своих прав на недвижимое имущество ЗАО "Сатурн" передало 29 июля 2003 г. При этом регистрационная палата выдала предприятию справку, которая подтверждает, что документы были действительно поданы.

В соответствии с этой справкой ЗАО "Сатурн" уже в июле 2003 г. включило купленное здание в состав амортизируемого имущества. Согласно Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 данное здание относится к десятой амортизационной группе. Поэтому срок его службы установили в 50 лет (то есть 600 месяцев).

В налоговом учете амортизацию по данному объекту можно начислять уже с августа 2003 г. Ежемесячно сумма амортизации будет равна:

3 000 000 руб. : 600 мес. = 5000 руб.

Однако по тем основным средствам, которые ввели в эксплуатацию до 31 января 1998 г., данный порядок пока не применяется. Ведь только с 1 февраля 1998 г. вступил в силу Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации недвижимого имущества и сделок с ним". То есть до этого времени сделки с недвижимостью не регистрировались.

И сейчас по такой недвижимости не нужно подтверждать, что она была зарегистрирована. Напомним, что в первоначальной редакции Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ было записано, что данное правило действует до 1 января 2003 г. Потом этот срок перенесли на год - на 1 января 2004 г. Теперь же законодатели вообще решили не устанавливать какие-либо сроки. То есть к основным средствам, введенным в эксплуатацию до 31 января 1998 г., положения п.8 ст.258 Налогового кодекса РФ применять не будут.

"Упрощенка" и ЕНВД на одном предприятии

Подпунктом 12 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ запрещено применять упрощенную систему тем, кто платит единый налог на вмененный доход. Причем МНС России считает, что это относится и к организациям с одним видом деятельности, и к фирмам, у кого этих видов несколько. Свою позицию налоговики высказали в п.8 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ, которые утверждены Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706.

Со следующего года налоговые органы больше не смогут навязать организациям свое мнение по этому вопросу. Поскольку ст.346.12 Налогового кодекса РФ пополнится новым пунктом - 4. Он устанавливает, что, когда один или несколько видов деятельности предприятия переведены на ЕНВД, то по остальным можно применять "упрощенку".

А как тогда определить, удовлетворяет ли организация тем условия, которые необходимо соблюсти при переходе на упрощенную систему? Напомним, что доход фирмы от реализации не может превышать 11 000 000 руб. Стоимость амортизируемого имущества должна быть меньше 100 000 000 руб. Ответ на этот вопрос также будет содержаться в п.4 ст.346.12 Налогового кодекса РФ. Так вот, эти показатели придется определять исходя из всех видов деятельности предприятия.

Пример 4. Основной вид деятельности ООО "Корсар" - оптовая торговля продуктами питания. Кроме того, у организации есть магазин, через который она реализует продукты в розницу.

Данный вид деятельности переведен на единый налог на вмененный доход.

В 2003 г. с оптовой торговли ООО "Корсар" платит налоги в обычном порядке. То есть начисляет: налог на прибыль, НДС, налог на имущество и т.д.

В 2004 г. ООО "Корсар" решило перевести торговлю оптом на упрощенную систему налогообложения. Для этого предприятию нужно подтвердить, что оно удовлетворяет всем необходимым условиям.

Остаточная стоимость имущества, которое используют, торгуя в розницу, равна 20 000 000 руб., тот же показатель для оптовой торговли - 32 000 000 руб. Таким образом, общая остаточная стоимость имущества ООО "Корсар" составляет 52 000 000 руб. (20 000 000 + 32 000 000). Это меньше чем 100 000 000 руб. То есть данное условие ООО "Корсар" выполнило.

Доход от реализации за 9 месяцев (с 1 января по 30 сентября 2003 г.) таков:

- розничная торговля - 2 000 000 руб. (без учета НДС и налога с продаж);

- оптовая торговля - 6 500 000 руб. (без учета НДС и налога с продаж).

Общий доход ООО "Корсар" составит:

2 000 000 руб. + 6 500 000 руб. = 8 500 000 руб.

8 500 000 руб. < 11 000 000 руб.

Следовательно, организация выполнила и это условие. Кроме того, у ООО "Корсар" нет обособленных подразделений и средняя численность работников не превышает 100 человек.

Поэтому в 2004 г. ООО "Корсар" может перейти на упрощенную систему налогообложения.

Как рассчитать вмененный доход в 2004 г.

Чтобы рассчитать вмененный доход, бухгалтеру нужно взять базовую доходность по своему виду деятельности и умножить ее на соответствующий физический показатель (количество работников, площадь торгового зала и т.д.). Ежемесячные базовые доходности для каждого вида деятельности установлены в п.3 ст.346.29 Налогового кодекса РФ. А полученный результат умножается на коэффициенты К1, К2 и К3.

Как вы помните, величина коэффициента К1 зависит от кадастровой стоимости земли, где находится предприятие. Коэффициент К3 отражает уровень инфляции. А вот коэффициент К2 вообще необязателен. Вводить его или нет, решают субъекты РФ. И зависит он от ассортимента товаров, сезонности и т.п.

Изменения, которые внес Закон N 117-ФЗ, коснулись коэффициента К1. В 2003 г. коэффициент К1 не применяется. Так вот, Закон N 117-ФЗ продлил этот порядок и на 2004 г. То есть в следующем году данный показатель использовать не надо.

В.Ю.Шишкин

Подписано в печать

16.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——