"Учет.Налоги.Право", N 25, 2003

ЗАТРАТЫ НА ДОСТАВКУ

Совсем недавно в "УНП" N 21, 2003 в рубрике "На примерах" мы разбирали порядок распределения транспортных расходов на остаток товаров. Там данные распределения совпадали по бухгалтерскому и налоговому учету. Теперь мы рассмотрим ситуацию, когда эти данные не совпадают и возникают разницы, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Пример. Организация закупает товар через посредника. Вознаграждение посредника в бухгалтерском учете предприятие включает в цену товара (п.6 ПБУ 5/01), а в налоговом учете относит в состав косвенных расходов (ст.320 НК РФ).

На 1 июля 2003 г. стоимость остатка товара на складе организации по данным ее бухгалтерского и налогового учета составила 900 руб. (100 ед. х 9 руб.). В июле поступило товаров по данным бухгалтерского учета на сумму 6000 руб. (500 ед. х 12 руб.), а по данным налогового учета - на сумму 5000 руб. (500 ед. х 10 руб.). В этом же месяце предприятие реализовало 500 единиц товара. Допустим, что стоимость реализованного товара и в бухгалтерском, и в налоговом учете оно определяет методом ФИФО. Будем считать, что у организации не было остатка переходящих расходов на доставку на 1 июля 2003 г.

Расходы фирмы на транспортировку в июле составили 500 руб. (без НДС). Согласно учетной политике, предприятие в бухгалтерском учете отражает затраты по доставке товаров по дебету счета 44, а затем частично включает их в состав расходов на продажу, распределяя между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода с учетом стоимости проданного товара. Прочие условия примера содержатся в табл. 1 и 2.

Рассчитаем величину расходов на доставку, которые уменьшают финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете, в табл. 1.

Таблица 1

     
   ———————————————————T——————————————————————T——————————————————————¬
   |    Показатель    |      По данным       |      По данным       |
   |                  | бухгалтерского учета |   налогового учета   |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Расходы на        |          0 руб.      |         0 руб.       |
   |доставку на       |                      |                      |
   |остаток товара на |                      |                      |
   |начало отчетного  |                      |                      |
   |месяца            |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Расходы на        |        500 руб.      |       500 руб.       |
   |доставку за       |                      |                      |
   |отчетный месяц    |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Общая сумма       |        500 руб.      |       500 руб.       |
   |расходов на       |                      |                      |
   |доставку с учетом |                      |                      |
   |остатка на начало |                      |                      |
   |отчетного месяца  |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Стоимость товаров,|5700 руб. ((100 ед. х |4900 руб. ((100 ед. х |
   |реализованных     |9 руб.) +             |9 руб.) +             |
   |отчетном месяце,  |(400 ед. х 12 руб.))  |(400 ед. х 10 руб.))  |
   |в том числе:      |                      |                      |
   |контрактная цена  |4900 руб.             |4900 руб.             |
   |посредническое    |800 руб.              |0 руб.                |
   |вознаграждение    |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Стоимость остатка |1200 руб. (100 ед. х  |1000 руб. (100 ед. х  |
   |товаров на складе |12 руб.)              |10 руб.)              |
   |на конец отчетного|                      |                      |
   |месяца,           |                      |                      |
   |в том числе:      |                      |                      |
   |контрактная цена  |      1000 руб.       |      1000 руб.       |
   |посредническое    |                      |                      |
   |вознаграждение    |         0 руб.       |         0 руб.       |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Суммарная         |6900 руб. (5700 +     |5900 руб. (4900 +     |
   |стоимость товара, |1200)                 |1000)                 |
   |реализованного    |                      |                      |
   |и оставшегося на  |                      |                      |
   |складе на конец   |                      |                      |
   |отчетного месяца  |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Средний процент   |0,0724638 (500 : 6900)|0,084746 (500 : 5900) |
   |расходов на       |                      |                      |
   |доставку          |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Сумма расходов    |86,96 руб.            |84,75 руб.            |
   |на доставку,      |(1200 руб. х          |(1000 руб. х          |
   |относящаяся       |0,0724638)            |0,084746)             |
   |к остатку товаров |                      |                      |
   |на складе         |                      |                      |
   |на 1 августа      |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Величина расходов |413,04 руб.           |415,25 руб.           |
   |на доставку,      |(500 — 86,96)         |(500 — 84,75)         |
   |уменьшающая       |                      |                      |
   |финансовый        |                      |                      |
   |результат         |                      |                      |
   |отчетного месяца  |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Сумма прямых      |6113,04 руб. (5700 +  |5315,25 руб. (4900 +  |
   |расходов за июль  |413,04)               |415,25)               |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Косвенные расходы |0 руб.                |1000 руб. (6000 —     |
   |за июль —         |                      |5000)                 |
   |посредническое    |                      |                      |
   |вознаграждение    |                      |                      |
   L——————————————————+——————————————————————+———————————————————————
   

Чтобы сделать необходимые корректировки условного расхода по налогу на прибыль, рассмотрим расхождения бухгалтерского и налогового учета в табл. 2. Будем считать, что доход организации составил 10 000 руб. (без НДС).

Таблица 2

     
   ———————————————————————T——————————————————T———————————T——————————¬
   |     Показатели       |      Данные      |  Данные   |Отклонение|
   |                      |  бухгалтерского  |налогового |          |
   |                      |    учета, руб.   |учета, руб.|          |
   +——————————————————————+——————————————————+———————————+——————————+
   |Выручка               |    10 000        | 10 000    |     0    |
   +——————————————————————+——————————————————+———————————+——————————+
   |Стоимость             |     5 700        |  4 900    | (+800)   |
   |реализованного товара |  (4 900 + 800)   |           |          |
   +——————————————————————+——————————————————+———————————+——————————+
   |Посредническое        |                  |  1 000    |(—1000)   |
   |вознаграждение        |                  |           |          |
   +——————————————————————+——————————————————+———————————+——————————+
   |Расходы на доставку   |       413,04     |    415,25 |   (—2,21)|
   +——————————————————————+——————————————————+———————————+——————————+
   |Финансовый результат  |     3 886,96     |  3 684,75 | (+202,21)|
   +——————————————————————+——————————————————+———————————+——————————+
   |Налог на прибыль по   |       932,87     |    884,34 |  (+48,53)|
   |ставке 24 процента    |                  |           |          |
   L——————————————————————+——————————————————+———————————+———————————
   

Расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета будут следующими. Стоимость реализованного товара в бухгалтерском учете (5700 руб.) ниже на 200 руб., чем в налоговом учете (4900 руб. + 1000 руб.). Ведь в данный налоговый период из 1000 руб. посреднического вознаграждения в бухучете было списано с реализованным товаром только 800 руб. А оставшиеся 200 руб. будут списаны только в следующем периоде.

Величина принимаемых расходов на доставку в бухгалтерском учете ниже (413,04 руб.), чем в налоговом учете (415,25 руб.), на 2,21 руб. Суммарно финансовый результат в бухгалтерском учете будет на 202,21 руб. (0 - 800 - (-1000) - (-2,21)) выше, чем в налоговом учете.

Скорректируем финансовый результат:

Дебет 99-2 Кредит 68

- 932,87 руб. (3886,96 руб. 5 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 Кредит 77

- 48 руб. (200 руб. 5 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство, возникшее в связи с расхождением в стоимости товара;

Дебет 68 Кредит 77

- 0,53 руб. (2,21 руб. 5 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство, связанное с расхождением расходов на доставку.

Проверим расчеты. Налог на прибыль к уплате в бюджет, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, составит 884,34 руб. (932,87 - 48 - 0,53). По данным налогового учета он будет аналогичным. Значит, все сделано правильно.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

14.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——