"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 3, 2003

СПЕЦОДЕЖДА: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА

Не правда ли, трудно представить себе продавца мясного отдела магазина без фартука. Халаты и фартуки продавцов, комбинезоны грузчиков, костюмы сотрудников склада все это специальная одежда. Наиболее широко ее используют продуктовые магазины. Крупные универмаги и оптовые фирмы также стараются одеть своих сотрудников. Ведь никто не запрещает любой организации по собственной инициативе ввести спецодежду для работников.

Оприходование спецодежды

Порядок бухгалтерского учета спецодежды <*> регулируют Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее Методические указания), утвержденные Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н.

     
   —————————————————————————————————————
   

<*> Об общих вопросах учета спецодежды читайте в журнале "Главбух" N 5 на с. 14.

Согласно п.7 Методических указаний к специальной одежде можно отнести комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, тулупы, различную обувь, рукавицы и т.п.

В Методических указаниях говорится, что каждая организация самостоятельно должна определить список вещей, которые она будет учитывать как спецодежду (п.8). Исходить при этом нужно из конкретных условий труда каждого сотрудника.

Спецодежду нужно учитывать в составе оборотных средств на счете 10 "Материалы", субсчет "Специальная одежда на складе" (п.13 Методических указаний). При этом не имеет значения, каков срок использования этой одежды больше или меньше одного года.

Минфин России разрешил предприятиям включать спецодежду в состав основных средств по правилам ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Эта позиция была высказана в Письме Минфина России от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159. Следовательно, предприятие может выбирать по своему усмотрению метод учета спецодежды, зафиксировав его в приказе об учетной политике.

Получая спецодежду, торговая фирма делает проводки:

Дебет 10 субсчет "Специальная одежда на складе" Кредит 60

оприходована спецодежда;

Дебет 19 Кредит 60

учтен НДС по оприходованной спецодежде.

В бухгалтерском учете спецодежду отражают по фактической себестоимости. Напомним, фактическая себестоимость материальных ценностей это сумма всех затрат на их приобретение. Об этом говорится в п.п.5 и 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

В соответствии с п.2 ст.254 Налогового кодекса РФ в налоговом учете стоимость материальных запасов определяется исходя из цен их приобретения. Эти цены включают: вознаграждение посреднической организации, если ценности куплены через посредника; ввозные таможенные пошлины и сборы; расходы на транспортировку; иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей. Мы видим, что порядок отражения первоначальной стоимости купленной спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.

Пример 1. Универсам ООО "Юпитер" приобрел комбинезоны для грузчиков в количестве 10 штук. Цена одного комбинезона 1200 руб., включая НДС 200 руб.

Расходы по доставке спецодежды составили 600 руб., включая НДС 100 руб.

Бухгалтер ООО "Юпитер" делает следующие проводки:

Дебет 10 субсчет "Специальная одежда на складе" Кредит 60

10 000 руб. ((1200 руб. 200 руб.) х 10 шт.) оприходованы комбинезоны для грузчиков;

Дебет 19 Кредит 60

2000 руб. (200 руб. х 10 шт.) учтен НДС по оприходованным комбинезонам;

Дебет 10 субсчет "Специальная одежда на складе" Кредит 76 субсчет "Расчеты с транспортной компанией"

500 руб. (600 100) расходы по доставке включены в фактическую себестоимость комбинезонов;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с транспортной компанией"

100 руб. учтен НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 Кредит 51

12 000 руб. оплачены комбинезоны поставщику;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с транспортной компанией" Кредит 51

600 руб. оплачены услуги транспортной компании;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

2000 руб. зачтен НДС по оприходованной и оплаченной спецодежде;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

100 руб. зачтен НДС по оказанным и оплаченным транспортным услугам.

Таким образом, первоначальная стоимость одного комбинезона равна:

(10 000 руб. + 500 руб.) : 10 шт. = 1050 руб.

Спецодежду, право собственности на которую не принадлежит торговой организации, учитывают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Об этом говорится в п.12 Методических указаний.

Выдача спецодежды работникам

Выдавая спецодежду сотрудникам, торговая фирма делает в бухгалтерском учете проводку:

Дебет 10 субсчет "Специальная одежда в эксплуатации" Кредит 10 субсчет "Специальная одежда на складе"

выдана спецодежда работникам.

После этого стоимость спецодежды нужно списать на издержки обращения, то есть в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Стоимость спецодежды, срок использования которой не превышает 12 месяцев, можно отнести на издержки сразу в момент выдачи работникам. Так предлагают нам поступить в п.21 Методических указаний. А если этот срок больше 12 месяцев? Тогда стоимость спецодежды списывают линейным способом равномерно в течение всего срока службы (п.26 Методических указаний).

Пример 2. 1 июля 2003 г. грузчикам универсама ООО "Юпитер" были выданы 5 комбинезонов и 5 пар перчаток.

Фактическая себестоимость одного комбинезона составляет 1050 руб., а одной пары перчаток 50 руб. Предположим, что срок использования перчаток составляет 6 месяцев, а срок службы комбинезонов 2 года (24 месяца).

В июле 2003 г. бухгалтер ООО "Юпитер" делает такие проводки:

Дебет 10 субсчет "Специальная одежда в эксплуатации" Кредит 10 субсчет "Специальная одежда на складе"

5250 руб. (5 шт. х 1050 руб.) выданы комбинезоны работникам;

Дебет 10 субсчет "Специальная одежда в эксплуатации" Кредит 10 субсчет "Специальная одежда на складе"

250 руб. (5 шт. х 50 руб.) выданы перчатки работникам;

Дебет 44 Кредит 10 субсчет "Специальная одежда в эксплуатации"

250 руб. списана фактическая себестоимость выданных перчаток;

Дебет 44 Кредит 10 субсчет "Специальная одежда в эксплуатации"

218,75 руб. (5250 руб. : 24 мес.) списана часть фактической себестоимости выданных комбинезонов.

В налоговом учете стоимость спецодежды включают в состав материальных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход. Делают это в момент выдачи спецодежды работникам. Таково требование пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ. Заметьте: в отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете стоимость спецодежды списывают на расходы полностью, независимо от срока использования.

При этом учесть для целей налогообложения прибыли можно только ту спецодежду, которая выдается работникам по нормам, установленным постановлениями Минтруда России.

А что делать со спецодеждой, выданной работникам, чьи профессии не указаны в этих постановлениях?

Ее также можно учесть при налогообложении прибыли, но при условии, что рабочие места этих сотрудников прошли специальную аттестацию. Это требование содержится в п.7 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51.

Аттестацию проводит специальная комиссия, которая создается по приказу руководителя предприятия. В состав этой комиссии обычно входят представители службы охраны труда, руководители подразделений, ведущие специалисты и т.п. Порядок, сроки и нормы выдачи спецодежды <*> для конкретных сотрудников необходимо зафиксировать в трудовых договорах.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Нормы выдачи спецодежды смотрите в рубрике "Справочник" на с. 86.

А нужно ли со стоимости спецодежды, выданной работникам, платить единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы?

Нет, не нужно. Согласно п.2 ст.238 Налогового кодекса РФ ЕСН не облагаются компенсации, связанные с трудовыми обязанностями сотрудников и предусмотренные законодательством РФ. В ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ говорится, что страховые взносы в Пенсионный фонд РФ исчисляются исходя из облагаемой базы по ЕСН. Поскольку в данном случае такая база отсутствует, то и взносы в Пенсионный фонд РФ со стоимости спецодежды уплачивать не надо.

Со стоимости выданной работникам спецодежды не удерживается и налог на доходы физических лиц, что установлено в п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ. Однако только в том случае, если она выдана по нормам, установленным законодательством РФ.

Неиспользованная спецодежда

Спецодежда, которую так и не выдали работникам, может прийти в негодность или просто устареть. В этом случае ее необходимо списать. Согласно п.33 Методических указаний доходы и расходы от списания неиспользованной спецодежды это операционные доходы и расходы предприятия. Их нужно учитывать на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

А для того чтобы выявить неиспользованную спецодежду на складе, торговая фирма должна провести ее инвентаризацию. Чтобы в процессе инвентаризации определить непригодность и решить вопрос о списании специальной одежды, как правило, создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Если же спецодежды на складе немного и ее инвентаризация проводится редко, торговое предприятие может организовать рабочую инвентаризационную комиссию. Такой порядок закреплен в п.34 Методических указаний.

Пример 3. В июле 2003 г. на складе универмага ООО "Заря" была проведена инвентаризация спецодежды. В ходе инвентаризации было установлено, что 10 халатов пришли в негодность. Постоянно действующая комиссия приняла решение списать халаты. Фактическая себестоимость одного халата 200 руб.

Списание спецодежды отразили в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 10 субсчет "Специальная одежда на складе"

2000 руб. (10 шт. х 200 руб.) списана неиспользованная спецодежда, пришедшая в негодность.

Расходы от списания неиспользованной и непригодной спецодежды экономически обоснованны, и их можно подтвердить документально (например, инвентаризационными документами). Значит, согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ эти расходы можно учесть при налогообложении прибыли.

А.Н.Тихомиров

Аудитор

Подписано в печать

10.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——