"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 3, 2003

РЕАЛИЗАЦИЯ ПЕЧАТНОЙ ПРОДУКЦИИ

В настоящее время книжная и газетно-журнальная продукция стала пользоваться немалым спросом у населения. В чем заключаются особенности налогообложения реализации печатной продукции? Нужно ли применять ККМ при ее продаже? Как правильно отразить в учете списание устаревших журналов и газет?

Особенности налогообложения

Большинство видов печатной продукции облагается НДС по ставке 10 процентов (пп.3 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ). Пониженная ставка НДС применяется при продаже:

периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Полный Перечень печатных изданий, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41 "О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов".

В п.1 ст.153 Налогового кодекса РФ говорится, что фирмы, которые продают товары, облагаемые НДС по разным ставкам, определяют налоговую базу отдельно по каждому виду товаров. То есть нужно вести раздельный учет печатной продукции, облагаемой НДС по разным ставкам, и сумм налога по этой продукции.

Для этого можно рекомендовать открыть соответствующие аналитические счета:

к счету 41 "Товары";

к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет "НДС по приобретенным товарам";

к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС";

к счету 90 "Продажи" субсчета "Выручка", "Себестоимость продаж" и "НДС".

Как, используя рекомендуемую методику, бухгалтер должен отразить получение печатной продукции? Давайте рассмотрим пример.

Пример 1. Организация оптовой торговли ООО "Персей" приобрела для продажи партию литературы по экономике на сумму 220 000 руб. (включая НДС (10%) 20 000 руб.) и партию поздравительных открыток на сумму 60 000 руб. (включая НДС (20%) 10 000 руб.).

Бухгалтер ООО "Персей" делает такие проводки:

Дебет 41 субсчет "Товары на складах" аналитический счет "Товары, облагаемые НДС по ставке 20%" Кредит 60

50 000 руб. (60 000 10 000) оприходована партия открыток;

Дебет 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам" аналитический счет "НДС 20%" Кредит 60

10 000 руб. учтен НДС по оприходованной партии открыток;

Дебет 41 субсчет "Товары на складах" аналитический счет "Товары, облагаемые НДС по ставке 10%" Кредит 60

200 000 руб. (220 000 20 000) оприходована партия экономической литературы;

Дебет 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам" аналитический счет "НДС 10%" Кредит 60

20 000 руб. учтен НДС по оприходованной партии экономической литературы;

Дебет 60 Кредит 51

280 000 руб. (220 000 + 60 000) оплачена печатная продукция поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" аналитический счет "НДС 20%" Кредит 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам" аналитический счет "НДС 20%"

10 000 руб. зачтен НДС по оприходованным и оплаченным открыткам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" аналитический счет "НДС 10%" Кредит 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам" аналитический счет "НДС 10%"

20 000 руб. зачтен НДС по оприходованной и оплаченной экономической литературе.

Торговые фирмы, которые продают товары физическим лицам за наличный расчет, должны уплачивать в бюджет налог с продаж.

Но в п.1 ст.350 Налогового кодекса РФ перечислены товары, при реализации которых налог с продаж не взимается. В этот перечень, в частности, вошли:

периодические печатные издания;

учебная и научная книжная продукция.

Применение ККМ при реализации печатной продукции

С 28 июня 2003 г. действует Федеральный закон <*> от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее Закон N 54-ФЗ).

     
   —————————————————————————————————————
   

<*> Текст Закона N 54-ФЗ опубликован в рубрике "Нормативная база / новые документы" на с. 97.

Согласно Закону N 54-ФЗ кассовые аппараты торговая фирма или предприниматель должны применять всегда, когда с ними рассчитываются наличными или с помощью пластиковых карт. Заметьте, что речь идет о расчетах не только с населением, но и с юридическими <**> лицами.

     
   —————————————————————————————————————
   

<**> Ответы на вопросы, связанные с применением нового Закона о ККМ, можно прочитать в рубрике "Актуальное интервью" на с. 8.

В соответствии со ст.14.5 КоАП РФ за неприменение ККМ могут оштрафовать:

сотрудников на сумму от 15 до 20 МРОТ;

должностных лиц на сумму от 30 до 40 МРОТ;

торговую фирму на сумму от 300 до 400 МРОТ.

Однако на основании п.2 Закона N 54-ФЗ торговые организации из-за специфики деятельности или особенностей местонахождения могут принимать наличные деньги и пластиковые карты без применения ККМ, если они выполняют три условия:

продают газеты и журналы, а также сопутствующие товары через газетно-журнальные киоски;

доля выручки от продажи газет и журналов составляет не менее 50 процентов в общем объеме выручки от реализации товаров;

ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ.

При этом учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от реализации сопутствующих товаров надо вести раздельно.

Продажа печатной продукции

Торговые фирмы могут продавать печатную продукцию как оптом (например, магазинам или киоскам), так и в розницу населению.

Рассмотрим эти ситуации на примерах.

Пример 2. Возьмем исходные данные примера 1.

ООО "Персей" реализует купленные открытки и экономическую литературу розничной фирме ООО "Мир книги". Продажная стоимость партии открыток составляет 120 000 руб. (включая НДС (20%) 20 000 руб.), а партии экономической литературы 308 000 руб. (включая НДС (10%) 28 000 руб.).

Выручку для целей исчисления НДС ООО "Персей" определяет "по отгрузке".

Бухгалтер оптового предприятия делает такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" аналитический счет "Продажа товаров, облагаемых НДС по ставке 20%"

120 000 руб. отражена выручка от реализации открыток;

Дебет 90 субсчет "НДС" аналитический счет "НДС 20%" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" аналитический счет "НДС 20%"

20 000 руб. начислен НДС по реализованным открыткам;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" аналитический счет "Себестоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 20%" Кредит 41 субсчет "Товары на складах" аналитический счет "Товары, облагаемые НДС по ставке 20%"

50 000 руб. списана себестоимость реализованной партии открыток;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" аналитический счет "Продажа товаров, облагаемых НДС по ставке 10%"

308 000 руб. отражена выручка от реализации партии экономической литературы;

Дебет 90 субсчет "НДС" аналитический счет "НДС 10%" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" аналитический счет "НДС 10%"

28 000 руб. начислен НДС по реализованной экономической литературе;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" аналитический счет "Себестоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10%" Кредит 41 субсчет "Товары на складах" аналитический счет "Товары, облагаемые НДС по ставке 10%"

200 000 руб. списана себестоимость партии литературы.

В этом примере рассмотрена отгрузка печатной продукции с передачей права собственности на нее. Соответственно ООО "Мир книги", получив это право, будет продавать населению в розницу уже собственные товары.

Пример 3. Магазин ООО "Мир книги" получил от оптовой фирмы ООО "Персей" партию открыток на сумму 120 000 руб. (включая НДС (20%) 20 000 руб.) и экономическую литературу на сумму 308 000 руб. (включая НДС (10%) 28 000 руб.).

Для того чтобы упростить пример, рассмотрим только реализацию открыток.

Торговая наценка ООО "Мир книги" на открытки составляет 50 процентов. Рассчитаем продажную стоимость всей партии.

1. Себестоимость партии открыток равна:

120 000 руб. 20 000 руб. = 100 000 руб.

2. Наценка на всю партию открыток составляет:

100 000 руб. х 50% = 50 000 руб.

3. Сумма НДС по реализуемым открыткам:

(100 000 руб. + 50 000 руб.) х 20% = 30 000 руб.

4. Сумма налога с продаж по реализуемым открыткам равна:

(100 000 руб. + 50 000 руб. + 30 000 руб.) х 5% = 9000 руб.

Итак, продажная стоимость партии открыток составляет (включая НДС 30 000 руб. и налог с продаж 9000 руб.):

100 000 руб. + 50 000 руб. + 30 000 руб. + 9000 руб. = 189 000 руб.

Учет товаров в магазине ведут в покупных ценах.

Реализуя открытки в розницу, ООО "Мир книги" отражает это такими проводками:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка" аналитический счет "Продажа товаров, облагаемых НДС по ставке 20%"

189 000 руб. оприходована в кассу выручка от реализации открыток;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

9000 руб. учтен налог с продаж;

Дебет 90 субсчет "НДС" аналитический счет "НДС 20%" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" аналитический счет "НДС 20%"

30 000 руб. учтен НДС по реализованным открыткам;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" аналитический счет "Себестоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 20%" Кредит 41 субсчет "Товары в розничной торговле" аналитический счет "Товары, облагаемые НДС по ставке 20%"

100 000 руб. списана себестоимость реализованной партии открыток.

Часто бывает, что торговые фирмы получают печатную продукцию на реализацию по договору комиссии, то есть выступают в роли комиссионера. При этом право собственности на полученные товары к посреднику не переходит. Поэтому он учитывает печатную продукцию на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Пример 4. По договору комиссии магазин ООО "Книголюб" получил от комитента научную литературу на сумму 110 000 руб. (включая НДС (10%) 10 000 руб.) для реализации в розницу.

В соответствии с условиями договора магазин удерживает из полученных от покупателя денег комиссионное вознаграждение в сумме 15 000 руб. (включая НДС (20%) 2500 руб.).

Таким образом, научная литература была продана покупателям за 125 000 руб. (110 000 + 15 000). Такая литература не облагается налогом с продаж.

Бухгалтер ООО "Книголюб" делает следующие проводки:

Дебет 004

110 000 руб. отражена стоимость печатной продукции, полученной на комиссию (в ценах, указанных в приемо-сдаточном акте);

Дебет 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

125 000 руб. оприходованы в кассу деньги, полученные от покупателей за реализованные комиссионные товары (на основании Z-отчета ККМ);

Кредит 004

110 000 руб. списана реализованная печатная продукция;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90 субсчет "Выручка"

15 000 руб. отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

2500 руб. (15 000 руб. х 20% : 120%) начислен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

110 000 руб. перечислены деньги комитенту (за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения).

Е.В.Котяева

Генеральный директор ЗАО

"АКП Гарантия", аудитор

Подписано в печать

10.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——