"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 3, 2003

РАСХОДЫ: РАЗНИЦА В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Вопросы распределения прямых расходов в налоговом учете и применения ПБУ 18/02 очень актуальны для бухгалтеров. Для торговых организаций основную часть прямых расходов составляет стоимость реализованных товаров. Почему возникает разница в оценке товаров и в исчислении бухгалтерской и налоговой прибыли? Как правильно отразить эту разницу в учете и отчетности с минимальными трудозатратами для бухгалтера?

Виды расходов

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения гл.25 Налогового кодекса РФ, приведено в ст.252. Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно трем условиям. Они должны быть:

экономически оправданны;

документально подтверждены;

связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В ст.270 Налогового кодекса РФ дан закрытый перечень расходов, которые не уменьшают налоговую базу по прибыли ни при каких условиях. В бухгалтерском учете эти расходы влияют на финансовый результат, отражаемый на счетах 90 и 91, а в налоговом учете не влияют на него.

Расходы, которые можно учесть для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п.2 ст.252 Налогового кодекса РФ). Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым (ст.253 Налогового кодекса РФ). Главное, чтобы они удовлетворяли требованиям ст.252 Налогового кодекса РФ.

Если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные.

Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговую деятельность, определен ст.320 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

стоимость покупных товаров, реализованных в данном месяце;

расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения товара.

Все остальные расходы являются косвенными. Они уменьшают выручку от реализации товаров в момент их возникновения, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от факта их оплаты (ст.272 Налогового кодекса РФ). Для отдельных видов расходов предусмотрен особый порядок определения даты их признания. Например, расходы по обязательному и добровольному страхованию и компенсациям за использование личных автомобилей для служебных поездок признаются по факту оплаты в части, относящейся к данному периоду.

Прямые расходы на доставку уменьшают доход частично по мере реализации товара. Они должны распределяться между реализованными товарами и остатком товаров на складе. Расчет суммы прямых расходов, относящихся к остатку непроданных товаров, в налоговом учете осуществляется ежемесячно. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров, определяется по среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало месяца. Порядок распределения указанных расходов приведен в ст.320 Налогового кодекса РФ.

Общая схема расходов, уменьшающих полученные доходы

Покажем схематично расходы, уменьшающие доходы в налоговом учете. Для того чтобы понять ход распределения прямых расходов, дадим условно им наименование бухгалтерских счетов.

В схеме будут участвовать следующие счета:

SUM41 общая стоимость покупных товаров;

Ск41 стоимость остатка товаров на конец месяца;

Сн44, Ск44 прямые расходы (на доставку) на начало и на конец месяца;

Дт44 прямые расходы (на доставку) текущего месяца;

SUM44 общая сумма прямых расходов (на доставку товара) в налоговом учете за текущий месяц к распределению;

Дт90 прямые расходы, которые относятся к реализованному в текущем месяце товару и уменьшают прибыль. Это стоимость реализованных товаров Дт90 (Кт41) и приходящихся на них прямых расходов на доставку товара Дт90 (Кт44).

В общем виде сумма прямых расходов, которая относится к реализованной продукции, определяется по формуле:

Дт90 = (Сн44 + Дт44 Cк44) + Дт90 (Кт41).

Общая сумма расходов на доставку, не включенных в цену приобретения, которая подлежит распределению (с учетом остатка на начало отчетного месяца), определяется следующим образом.

1. Находим сумму расходов на доставку, приходившихся на остаток товаров на складе на начало отчетного месяца, и прибавляем к ней сумму транспортных расходов, произведенных в отчетном месяце.

2. Определяем суммарную стоимость товаров, которые были реализованы за отчетный месяц, и товаров, оставшихся на складе на конец отчетного месяца.

3. Затем первую сумму (расходы на доставку) надо разделить на вторую (стоимость товаров). Полученная величина и будет средним налоговым процентом.

Теперь, чтобы определить, какая часть транспортных расходов приходится на остаток товаров на складе на конец отчетного месяца, надо стоимость остатка товаров умножить на средний процент. Остальная часть расходов на доставку относится к реализованной продукции и уменьшает налоговую прибыль отчетного периода.

В виде формул это выглядит так:

SUM44 = Сн44 + Дт44;

средний налоговый % = SUM44 : (Дт90 (Кт41) + Ск41);

Ск44 = Ск41 х средний налоговый %;

Дт90 (Кт44) = SUM44 Cк44.

Сумма расходов на доставку, уменьшающих налоговую базу по прибыли, отражается по строке 190 Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций. Стоимость реализованных покупных товаров Дт90 (Кт41) отражается по строке 180 Приложения N 2 к листу 02 Декларации.

Поскольку данные налогового и бухгалтерского учета о стоимости реализованного товара могут различаться, рассмотрим, как же учитывать эти расхождения с минимальными трудозатратами для бухгалтера.

Схема формирования налоговых расходов

     
   ———————————————————¬                          ———————————————————¬
   | Расходы отчетного|                          |     Расходы,     |
   |   (налогового)   +—————————————————————————>|  не принимаемые  |
   |      периода     |                          |     к вычету     |
   L———————T——T————————                          |  (ст.270 НК РФ)  |
          \ / L————————————————————————————————¬ L———————————————————
   

-------------------¬ ¦ -------------------¬ ¦Расходы, связанные+-----------------------¬¦ ¦ Внереализационные¦ ¦ с производством +---------------------¬ ¦L>¦ расходы ¦ ¦ и реализацией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-------T----------- ¦ ¦ L----------------- ———— \ / ¦ ¦

     
   ———————————————————¬ ——————————————————¬ | |  ———————————————————¬
   |  Сумма расходов  | |    Стоимость    | | |  |    Косвенные:    |
   |   на доставку,   | | покупных товаров| | |  |— материальные    |
   |   не включенная  | |     (SUM41)     | | |  |— ФОТ и ЕСН       |
   |      в цену      | L——————T—T—T——————— | |  |— амортизация     |
   |   приобретения,  |        | | |        | L—>|— прочие расходы  |
   | с учетом остатка |        | | |        |    |                  |
   |     на начало    |        | | |        |    |                  |
   | отчетного периода|        | | |        |    |                  |
   |  (SUM44 = Сн44 + |        | | |        |    |                  |
   |       Дт44)      |        | | |        |    |                  |
   L———————T———————————        | | |        |    L———————————————————
   

¦ -----------------\ /L-------¬¦

\ / \ / ------------------¬¦¦ -------------------¬

     
   —————————————————¬   |Стоимость остатка|||    |Стоимость товаров,|
   |     Средний    |   | товаров на конец||L———>|   реализованных  |
   |   налоговый %  |<——+  месяца (Ск41)  |L————>|за отчетный период|
   |                |   |                 |      |   (Дт90 (Кт41))  |
   L———————T——T——————   L——————————————————      L—————————T—————————
   

¦ L------------------¬ ¦

\ / \ / \ /

     
   ———————————————————¬ —————————————————————¬   ———————————————————¬
   |      Расходы     | |Расходы на доставку,|   |  Прямые расходы, |
   |   на доставку,   | |     приходящиеся   |   |    относящиеся   |
   |   приходящиеся   | |  на реализованный  +——>| к реализованному |
   | на остаток товара| |  товар за отчетный |   |товару за отчетный|
   |на конец отчетного| |период (Дт90 (Кт44))|   |   период (Дт90)  |
   |  периода (Ск44)  | |                    |   |                  |
   L——————————————————— L—————————————————————   L———————————————————
   

Стоимость реализованных товаров,

уменьшающая финансовый результат

Стоимость реализованных товаров в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Причины две. Первая в бухгалтерском учете стоимость приобретенных товаров может отличаться от первоначальной стоимости товара, сформированной по налоговым правилам. Вторая при реализации товара организация может применять различные методы списания покупной стоимости в каждом из видов учета.

Бухгалтерская стоимость

В стоимость товаров, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов) (п.п.5 и 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Это значит, что расходами на приобретение товара будут являться:

сумма, уплачиваемая по контракту контрагенту;

ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

посреднические вознаграждения;

комиссионные вознаграждения посредникам;

страховка;

иные затраты, связанные с приобретением товара.

Если организация не является плательщиком НДС, например, освобождена от его уплаты в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ, то в фактическую стоимость товара включается и НДС, уплачиваемый на таможне и поставщику.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, понесенные до момента их передачи в продажу, могут учитываться организациями торговли несколькими способами. Первый способ они могут быть включены в первоначальную стоимость товаров (счет 41) в соответствии с п.6 ПБУ 5/01 (и это было выгодно в период существования налога на пользователей автомобильных дорог). Второй способ они могут учитываться в составе издержек обращения и затем включаться в состав расходов на продажу (счет 90) полностью или частично (п.13 ПБУ 5/01). При частичном списании данных расходов они распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода по среднему проценту. Выбранный способ учета закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

При реализации товаров списать их покупную стоимость можно одним из следующих методов ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или стоимости единицы товара (п.16 ПБУ 5/01). Применение одного из указанных способов должно быть отражено в учетной политике организации.

Для сближения двух видов учета расходы на доставку удобнее включать в состав издержек обращения и списывать в состав расходов на продажу частично, с распределением на остаток товара, как и в налоговом учете.

Налоговая стоимость

К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям контракта, контрактной цене. У неплательщиков НДС с учетом суммы НДС, уплаченной поставщику и таможенному органу (пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость приобретения товаров не будут включаться: таможенная пошлина и таможенные сборы, расходы по разгрузке и хранению товаров, расходы по доставке товаров на склад налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки. Расходы на доставку являются самостоятельным видом прямых расходов. Остальные из перечисленных расходов признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в текущем месяце.

Покупная стоимость реализованных товаров является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации этих товаров непосредственно в момент реализации товаров. Она не суммируется с расходами на доставку. Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента реализации этих товаров.

При реализации товара стоимость реализованных покупных товаров определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (пп.3 п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ). Допустимо применять один их четырех способов <*> ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или стоимости единицы товара. Однако эти способы относятся к покупной стоимости товаров, определенной по правилам налогового учета.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о методах списания себестоимости в налоговом учете можно прочитать в статье рубрики "Налоги" на с. 22.

Для сближения двух видов учета оценку реализованных товаров целесообразно производить одним и тем же способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Как же учесть расхождение контрактной налоговой стоимости товаров и первоначальной бухгалтерской стоимости с минимумом трудозатрат?

Учет возникающих разниц

Рассмотрим ситуацию возникновения разниц на примере таможенных пошлин и сборов. Приведенный порядок справедлив для всех иных расходов, связанных с приобретением товара, которые формируют их бухгалтерскую стоимость, но не включаются в налоговую.

Таможенная пошлина и таможенные сборы включаются в расход в налоговом учете сразу, в момент приобретения товаров в качестве косвенных расходов. В контрактную стоимость товаров эти расходы не входят.

В бухгалтерском учете таможенные сборы и пошлины включаются в первоначальную стоимость товара и, следовательно, списываются в расход по мере реализации приобретенного товара.

Если на конец отчетного периода на складе остается товар, то его стоимость в бухгалтерском и налоговом учете окажется разной. Различной будет и стоимость реализованного товара, а также расходы на реализацию.

Для облегчения учета в такой ситуации используются правила ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Ведь у торговой организации в этой ситуации возникает налогооблагаемая временная разница. Она возникает тогда, когда в бухгалтерском учете расходы признаются в более позднем отчетном периоде, чем в налоговом.

Сначала бухгалтерские расходы будут меньше, а бухгалтерский финансовый результат выше. В налоговом учете расход будет больше, следовательно, финансовый налоговый результат будет ниже. Таким образом, налог на прибыль будет уплачен в меньшем размере, чем это следует из бухгалтерской прибыли.

В последующие периоды таможенные пошлины, приходящиеся на остаток товара в бухгалтерском учете, будут списаны вместе с реализованным товаром. Тогда расходы этого месяца в бухгалтерском учете будут больше, чем в налоговом учете. Следовательно, финансовый бухгалтерский результат за этот месяц будет ниже, чем налоговый финансовый результат месяца.

То есть финансовый результат будет выравниваться в обоих видах учета по мере списания в расходы в бухгалтерском учете таможенных пошлин.

Это расхождение вызывает возникновение так называемого отложенного налогового обязательства. В первом месяце налог на прибыль надо заплатить меньше, но в следующий месяц больше. Нарастающим итогом налог на прибыль при реализации всего товара будет равен бухгалтерскому финансовому результату, умноженному на ставку налога на прибыль. Потому что при окончательной реализации товара финансовый результат и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет одинаковым.

Рассмотрим практический пример. Для облегчения ведения бухгалтерского учета сумму расхождений бухгалтерской первоначальной стоимости товаров от контрактной цены нужно выделить обособленно, в отдельную аналитическую позицию. Как это сделать решает организация самостоятельно. Мы выделим разницу на отдельный субсчет и назовем его 41 субсчет "Отклонение от контрактной цены". Можно назвать его и "Налогооблагаемая временная разница".

Пример. ООО "Трейд" (плательщик НДС) 10 июля 2003 г. приобрело по контракту, заключенному с иностранным контрагентом, товар контрактной стоимостью 30 000 долл. США.

Поставка товара осуществляется на условиях "DDU таможня г. Москвы".

Право собственности на товар переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД).

Организация уплачивает:

ввозную таможенную пошлину (вид 20) в рублях в размере 10 процентов от таможенной стоимости товара;

сборы за таможенное оформление в размере 0,1 процента (вид 10) в рублях и 0,05 процента в иностранной валюте (вид 11);

НДС (вид 32) по ставке 20 процентов от таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Виды таможенных пошлин и сборов указываются в поле 47 бланка грузовой таможенной декларации. Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости товара. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату оформления ГТД и уплаты таможенных платежей, составляет 30 руб. за доллар США.

В июле 50 процентов импортного товара было продано покупателю. Выручка от продажи составила 720 000 руб., в том числе НДС 120 000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете покупную стоимость реализованного товара организация списывает по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

В июле были произведены следующие расходы (без НДС):

арендная плата за офисное помещение 7000 руб.;

были потреблены материальные ценности в процессе управления компанией на сумму 1000 руб., а также услуги сторонних организаций производственного характера на сумму 2000 руб.;

расходы на оплату труда работников с начислениями 30 000 руб.

Согласно учетной политике организация уплачивает НДС по отгрузке. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетные периоды по налогу на прибыль I квартал, полугодие, 9 месяцев. Фактическую себестоимость товара организация учитывает на счете 41 субсчет "Товары на складах", а налогооблагаемые временные разницы из-за отклонений в стоимости товара на счете 41, субсчет "Отклонение от контрактной цены". В бухгалтерском учете ООО "Трейд" сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 51

90 000 руб. (30 000 USD х 10% х 30 руб/USD) уплачена ввозная таможенная пошлина в рублях (вид 20);

Дебет 76 Кредит 51

450 руб. (30 000 USD х 0,05% х 30 руб/USD) уплачен таможенный сбор в валюте (вид 11);

Дебет 76 Кредит 51

900 руб. (30 000 USD х 30 руб/USD х 0,1%) уплачен таможенный сбор в рублях (вид 10);

Дебет 76 Кредит 51

198 000 руб. ((30 000 USD х 30 руб/USD + 90 000 руб.) х 20%) уплачен НДС по ставке 20 процентов от суммы таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины;

Дебет 41 субсчет "Товары на складах" Кредит 60

900 000 руб. отражена фактическая стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 41 субсчет "Отклонение от контрактной цены" Кредит 76

91 350 руб. (90 000 + 450 + 900) учтены ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы за оформление;

Дебет 19 Кредит 76

198 000 руб. учтен НДС, уплаченный на таможне;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

720 000 руб. учтена выручка от реализации товара;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68

120 000 руб. отражен НДС от реализации;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 субсчет "Товары на складах"

450 000 руб. (900 000 руб. х 50%) списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 субсчет "Отклонение от контрактной цены"

45 675 руб. (91 350 руб. х 50%) списано 50 процентов таможенных пошлин и сборов, относящихся к проданному товару;

Дебет 44 Кредит 60 (10, 70, 69)

40 000 руб. (7000 + 1000 + 2000 + 30 000) отражены расходы текущего периода;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

40 000 руб. списаны издержки обращения данного месяца;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

64 325 руб. (720 000 120 000 450 000 45 675 40 000) отражен финансовый результат от реализации товара.

На основании бухгалтерского финансового результата рассчитывается сумма налога на прибыль. Она называется условным расходом по налогу на прибыль:

Дебет 99 Кредит 68

15 438 руб. (64 325 руб. х 24%) отражен условный расход по налогу на прибыль.

Представим итоги за июль в бухгалтерском и налоговом учете в виде таблицы:

     
   ———————T———————————————————————————T——————————————T——————————————¬
   |   N  |         Показатель        |   По данным  |   По данным  |
   |строки|                           |бухгалтерского|  налогового  |
   |      |                           |  учета, руб. |  учета, руб. |
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |   1  |Стоимость приобретения     |    991 350   |    900 000   |
   |      |товара,                    |              |              |
   |      |в том числе:               |              |              |
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |  1.1 |контрактная цена           |    900 000   |    900 000   |
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |  1.2 |таможенная пошлина         |     91 350   |       —      |
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |   2  |Стоимость товаров,         |    495 675   |    450 000   |
   |      |реализованных в отчетном   |              |              |
   |      |месяце,                    |              |              |
   |      |в том числе:               |              |              |
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |  2.1 |контрактная цена           |    450 000   |    450 000   |
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |  2.2 |таможенная пошлина         |     45 675   |       —      |
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |   3  |Стоимость остатка товаров  |    495 675   |    450 000   |
   |      |на складе на конец         |              |              |
   |      |отчетного месяца,          |              |              |
   |      |в том числе:               |              |              |
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |  3.1 |контрактная цена           |    450 000   |    461 509,87|
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |  3.2 |таможенная пошлина         |     45 675   |       —      |
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |   4  |Издержки обращения         |     40 000   |    131 350   |
   |      |(косвенные расходы) за     |              |              |
   |      |отчетный месяц, всего,     |              |              |
   |      |в том числе:               |              |              |
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |  4.1 |таможенная пошлина         |       —      |     91 350   |
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |  4.2 |прочие расходы             |     40 000   |     40 000   |
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |                      Финансовый результат                      |
   +——————T———————————————————————————T——————————————T——————————————+
   |   5  |Доходы от реализации       |    600 000   |    600 000   |
   |      |товаров                    |              |              |
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |   6  |Расходы, уменьшающие сумму |    535 675   |    581 350   |
   |      |доходов (стр. 2 + стр. 4)  |              |              |
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |   7  |Финансовый результат       |     64 325   |     18 650   |
   |      |(стр. 5 — стр. 6)          |              |              |
   +——————+———————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |   8  |Налог на прибыль (стр. 7 х |     15 438   |      4 476   |
   |      |24%)                       |              |              |
   L——————+———————————————————————————+——————————————+———————————————
   

Бухгалтерский финансовый результат (64 325 руб.) и налоговая база по прибыли (18 650 руб.) будут различаться на 45 675 руб. (91 350 45 675). Это как раз и есть 50 процентов таможенных платежей, которые остались в стоимости нереализованного товара, а в налоговом учете должны быть приняты в текущем периоде в качестве косвенного расхода.

Бухгалтер ООО "Трейд" отразит корректировку условного расхода по налогу на прибыль за счет отложенного налогового обязательства:

Дебет 68 Кредит 77

10 962 руб. (45 675 руб. х 24%) отражено отложенное налоговое обязательство.

Налог на прибыль к уплате в бюджет, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, составит:

15 438 руб. 10 962 руб. = 4476 руб.

По данным налогового учета:

18 650 руб. х 24% = 4476 руб.

То есть результаты аналогичны. В бухгалтерском учете в последующие отчетные периоды по мере реализации оставшегося импортного товара будут уменьшаться до полного погашения налогооблагаемые временные разницы. Будет уменьшаться до полного погашения и соответствующая часть отложенного налогового обязательства.

Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые обязательства, отразятся в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 77 Кредит 68

уменьшено отложенное налоговое обязательство.

А сумма в этом случае будет рассчитываться как сумма списанного на расходы по продаже остатка таможенных платежей в текущем месяце, умноженная на 24 процента. После продажи всей партии этого товара в текущем году финансовый результат в бухгалтерском учете и налогооблагаемая база по прибыли сравняются. Будет равна и сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского и налогового учета.

Отчет о прибылях и убытках для ООО "Трейд" будет выглядеть так (учитываются только операции, приведенные в примере):

     
   —————————————————————————————————————————————T——————T————————————¬
   |           Наименование показателя          |  Код | За отчетный|
   |                                            |строки|период, руб.|
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения         |  140 |   64 325   |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Налог на прибыль (строки 151 + 152 — 153 +  |  150 |    4 476   |
   |154 — 155)                                  |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |В том числе:                                |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |— условный расход                           |  151 |   15 438   |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |— положительное налоговое обязательство     |  152 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |— отрицательное постоянное налоговое        |  153 |      —     |
   |обязательство                               |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |— отложенный налоговый актив                |  154 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |— отложенное налоговое обязательство        |  155 |  (10 962)  |
   L————————————————————————————————————————————+——————+—————————————
   

Л.П.Фомичева

Налоговый консультант

Подписано в печать

10.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——