"Новая бухгалтерия", N 1(7), 2003

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ С ПОЗИЦИИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

(Комментарий к Методическим рекомендациям по применению

гл.28 "Транспортный налог" части второй НК РФ)

Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 утверждены Методические рекомендации по применению гл.28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Опубликованы в журнале "ОДР" N 10 за 2003 г.

Методические рекомендации предназначены для работников налоговых органов, и в них сформулированы те требования, которыми налоговые органы будут руководствоваться при проведении проверок правильности исчисления и уплаты транспортного налога. Ниже мы остановимся на разъяснениях МНС по тем вопросам, которые недостаточно четко сформулированы в тексте самой гл.28 НК РФ и поэтому могут привести к возникновению споров с налоговыми органами.

Налогоплательщики

Плательщиками транспортного налога по общему правилу признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно ст.358 НК РФ (ст.357 НК РФ).

Плательщиками транспортного налога в отношении водных судов признаются следующие лица (п.5 Методических рекомендаций):

- в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге, - собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности);

- в отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов), - фрахтователь судна.

Плательщиками транспортного налога в отношении воздушных судов признаются эксплуатанты - лица, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

Статьей 357 НК РФ установлено, что по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 29 июля 2002 г. (момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ), налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

Для того чтобы налогоплательщиком было признано лицо, указанное в доверенности, гражданин, на которого зарегистрировано транспортное средство, должен представить в налоговый орган соответствующее уведомление.

Уведомление составляется гражданином в произвольной форме. При этом в нем необходимо указать следующие сведения (п.7 Методических рекомендаций):

- данные о себе (т.е. о лице, на которое зарегистрировано транспортное средство и которое подает уведомление);

- данные о транспортном средстве;

- данные о лице, на которое оформлена доверенность;

- дата и место выдачи доверенности, а также информация о правах, переданных по ней;

- данные о нотариусе (если доверенность была удостоверена нотариально);

- дата приобретения транспортного средства лицом, на которое оно зарегистрировано (лицом, подающим уведомление);

- дата передачи транспортного средства лицу, указанному в доверенности.

Налоговый кодекс РФ не требует от гражданина представления каких-либо иных документов, подтверждающих факт передачи транспортного средства по доверенности. Однако налоговые органы в силу ст.31 НК РФ вправе затребовать у гражданина любые документы, подтверждающие сведения, указанные в уведомлении.

Какие документы может потребовать налоговый орган?

1. Один из документов, подтверждающих приобретение транспортных средств:

- договор купли-продажи и документы, подтверждающие оплату;

- справку-счет;

- документы о государственной регистрации.

2. Документ, подтверждающий передачу транспортного средства лицу, на которое выписана доверенность. Это может быть, например, расписка в получении транспортного средства.

3. Саму доверенность на право владения и распоряжения транспортным средством (оригинал либо копию, заверенную нотариусом).

Налоговый орган, получивший от физического лица уведомление о передаче транспортного средства по доверенности другому лицу, проверяет сведения, указанные в уведомлении.

Если все сведения подтверждаются, то налоговый орган извещает обоих граждан о том, что плательщиком транспортного налога признается лицо, получившее транспортное средство по доверенности.

Если же сведения, указанные в уведомлении, не подтверждаются, то налоговый орган извещает гражданина, подавшего уведомление, о том, что лицо, указанное в доверенности, не может быть признано плательщиком налога. Соответственно уплачивать транспортный налог в этом случае будет гражданин, на которого транспортное средство зарегистрировано.

Транспортные средства,

не являющие объектом налогообложения

При проведении проверок налоговые органы будут предъявлять следующие требования к подтверждению правомерности неуплаты транспортного налога в отношении тех или иных транспортных средств (п.17 Методических рекомендаций).

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |   Транспортные средства,   |    Требования налоговых органов   |
   |   не облагаемые налогом    |                                   |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Легковые автомобили         |Для непризнания автомобиля         |
   |с мощностью двигателя до    |объектом обложения                 |
   |100 л. с., полученные       |транспортным налогом необходимы    |
   |(приобретенные)             |документы,                         |
   |через органы социальной     |подтверждающие получение           |
   |защиты населения            |(приобретение)                     |
   |                            |указанного автомобиля через органы |
   |                            |социальной                         |
   |                            |защиты населения                   |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Пассажирские и грузовые     |Подтверждением того, что основным  |
   |морские, речные и воздушные |видом деятельности организации     |
   |суда, находящиеся в         |является осуществление пассажирских|
   |собственности (на праве     |и (или) грузовых перевозок, служат:|
   |хозяйственного ведения или  |1) положения учредительных         |
   |оперативного управления)    |документов (учредительный договор, |
   |организаций, основным видом |устав, положение и др.),           |
   |деятельности которых        |определяющие пассажирские и (или)  |
   |является осуществление      |грузовые перевозки в качестве      |
   |пассажирских и (или)        |основного вида деятельности, цели  |
   |грузовых перевозок          |создания организации;              |
   |                            |2) наличие действующей лицензии на |
   |                            |осуществление грузовых перевозок и |
   |                            |(или) пассажирских перевозок;      |
   |                            |3) получение выручки от            |
   |                            |пассажирских и грузовых перевозок; |
   |                            |4) систематическое выполнение      |
   |                            |пассажирских и (или) грузовых      |
   |                            |перевозок в течение навигации (для |
   |                            |водных транспортных средств);      |
   |                            |5) наличие установленной           |
   |                            |законодательством отчетности (в том|
   |                            |числе статистической) по           |
   |                            |выполненным перевозкам пассажиров и|
   |                            |(или) грузов                       |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Тракторы, самоходные        |Долю произведенной сельхозпродукции|
   |комбайны всех марок,        |в общем объеме производимой        |
   |специальные автомашины,     |продукции можно определить по      |
   |зарегистрированные на       |результатам деятельности за        |
   |сельскохозяйственных        |налоговый период. Стоимость        |
   |товаропроизводителей <**> и |произведенной в течение налогового |
   |используемые при            |периода продукции определяется     |
   |сельскохозяйственных работах|исходя из цен реализации указанной |
   |для производства            |продукции, сложившихся у           |
   |сельскохозяйственной        |сельхозпроизводителя в течение     |
   |продукции                   |налогового периода.                |
   |                            |Налогоплательщик в целях           |
   |                            |подтверждения статуса              |
   |                            |сельскохозяйственного              |
   |                            |товаропроизводителя представляет в |
   |                            |налоговый орган расчет стоимости   |
   |                            |произведенной продукции с          |
   |                            |выделением доли произведенной      |
   |                            |сельскохозяйственной продукции.    |
   |                            |При определении указанной доли ни в|
   |                            |объеме произведенной               |
   |                            |сельскохозяйственной продукции, ни |
   |                            |в общем объеме произведенной       |
   |                            |продукции не учитываются покупные  |
   |                            |товары.                            |
   |                            |При непризнании лица               |
   |                            |сельскохозяйственным               |
   |                            |товаропроизводителем по истечении  |
   |                            |налогового периода транспортный    |
   |                            |налог исчисляется и уплачивается в |
   |                            |общеустановленном порядке          |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Транспортные средства,      |Документы, подтверждающие факт     |
   |находящиеся в розыске, при  |угона (кражи) транспортного        |
   |условии подтверждения факта |средства, выдаются органами МВД    |
   |их угона (кражи) документом,|России (ГУВД, ОВД, УВД и др.),     |
   |выдаваемым уполномоченным   |осуществляющими работу по          |
   |органом                     |расследованию и раскрытию          |
   |                            |преступлений, в том числе угонов   |
   |                            |(краж) транспортных средств.       |
   |                            |Исчисление транспортного налога по |
   |                            |транспортным средствам, украденным |
   |                            |(возвращенным) в течение налогового|
   |                            |периода, производится с учетом     |
   |                            |количества месяцев, в течение      |
   |                            |которых транспортное средство      |
   |                            |находилось во владении             |
   |                            |налогоплательщика (см. пример на   |
   |                            |с. 61)                             |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Самолеты и вертолеты        |На воздушные суда, предназначенные |
   |санитарной авиации и        |для медико—санитарной службы,      |
   |медицинской службы          |должно быть нанесено изображение   |
   |                            |красного креста или изображение    |
   |                            |красного полумесяца в соответствии |
   |                            |с ГОСТ 18715—74                    |
   L————————————————————————————+————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции (ст.1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации").

Порядок исчисления налога

Субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости, категории транспортных средств, а также года их выпуска (срока полезного использования - срока эксплуатации).

Если законом субъекта РФ налоговые ставки установлены в зависимости от года выпуска транспортных средств (срока полезного использования), количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства (п.27 Методических рекомендаций).

Исчисление суммы транспортного налога производится с учетом следующих правил, закрепленных в п.3 ст.362 НК РФ.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение года исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (12).

При этом и месяц регистрации транспортного средства, и месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются каждый за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Пример. Гражданин приобрел автомобиль и зарегистрировал его в органах Госавтоинспекции в июне 2003 г. Мощность двигателя автомобиля - 100 л. с. Ставка налога согласно закону соответствующего субъекта РФ - 10 руб/л. с.

Автомобиль в 2003 г. был зарегистрирован на гражданина семь полных месяцев, поэтому при исчислении налога за 2003 г. должен применяться коэффициент 7/12.

Рассчитываем сумму налога за 2003 г.:

10 руб/л. с. х 100 л. с. х 7/12 = 583,33 руб.

Аналогичными правилами исчисления налога следует руководствоваться и в случае угона (возврата угнанного) транспортного средства.

Т.Крутякова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

10.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——