 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Определение постоянных и временных разниц по основным средствам при исчислении налога на прибыль ("Налоговый вестник", 2003, N 8)
"Налоговый вестник", N 8, 2003
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОСТОЯННЫХ И ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, согласно которому разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. Перечень постоянных и временных разниц, приведенный в ПБУ 18/02, является открытым, так как указывает на прочие аналогичные различия. Поэтому важно сравнить налоговое и бухгалтерское законодательства в части положений, ведущих к возникновению постоянных и временных разниц. Авторы провели такое сравнение в нижеприведенных таблицах по основным средствам и нематериальным активам. Для наглядности отличия в налоговом и бухгалтерском учете подчеркнуты и жирным шрифтом указано на возможность возникновения соответствующих разниц.
Сравнение главы 25 НК РФ <*> с ПБУ 6/01 <**>
Таблица 1
—————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
| НК РФ | ПБУ 6/01 | Комментарии |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Амортизируемым | |НК РФ введено |
|имуществом признаются | |определение |
|имущество, результаты | |амортизируемого |
|интеллектуальной | |имущества |
|деятельности и иные | | |
|объекты интеллектуальной| | |
|собственности, которые | | |
|находятся у | | |
|налогоплательщика на | | |
|праве собственности, | | |
|используются им для | | |
|извлечения дохода и | | |
|стоимость которых | | |
|погашается путем | | |
|начисления амортизации | | |
|(п.1 ст.256 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Амортизируемым | |В НК РФ определены |
|имуществом признается | |срок полезного |
|имущество со сроком | |использования |
|полезного использования | |имущества для его |
|более 12 месяцев и | |отнесения к |
|первоначальной | |амортизируемому и |
|стоимостью более | |первоначальная |
|10 000 руб. (п.1 ст.256 | |стоимость этого |
|НК РФ) | |имущества |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Амортизируемое | |Специфика |
|имущество, полученное | |бухгалтерского |
|унитарным предприятием | |учета унитарных |
|от собственника | |предприятий в |
|унитарного предприятия в| |ПБУ 6/01 не |
|оперативное управление | |оговаривается. |
|или хозяйственное | |Возможно |
|ведение, подлежит | |возникновение |
|амортизации у данного | |перечисляемых ниже |
|унитарного предприятия в| |постоянных и |
|порядке, установленном | |временных разниц |
|НК РФ (п.1 ст.256 НК РФ)| | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Не подлежат амортизации |Не подлежат |В части |
|земля и иные объекты |амортизации объекты|неначисления |
|природопользования |основных средств, |амортизации на |
|(вода, недра и другие |потребительские |земельные участки и|
|природные ресурсы), а |свойства которых с |объекты |
|также материально— |течением времени не|природопользования |
|производственные запасы,|изменяются |НК РФ не отличается|
|товары, объекты |(земельные участки |от ПБУ 6/01. |
|незавершенного |и объекты |НК РФ добавляет к |
|капитального |природопользования)|неамортизируемому |
|строительства, ценные |(п.17 ПБУ 6/01, |имуществу: |
|бумаги, финансовые |п.48 Положения по |— материально— |
|инструменты срочных |ведению |производственные |
|сделок (в том числе |бухгалтерского |запасы; |
|форвардные, фьючерсные |учета и |— товары; |
|контракты, опционы) (п.2|бухгалтерской |— объекты |
|ст.256 НК РФ) |отчетности в |незавершенного |
| |Российской |капитального |
| |Федерации, |строительства; |
| |утвержденного |— ценные бумаги; |
| |Приказом |— финансовые |
| |Минфина России от |инструменты срочных|
| |29.07.1999 N 34н) |сделок (в том числе|
| | |форвардные, |
| | |фьючерсные |
| | |контракты, |
| | |опционы). |
| | |Поэтому могут |
| | |возникать |
| | |постоянные разницы |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Не подлежат амортизации | | |
|следующие виды | | |
|амортизируемого | | |
|имущества (п.2 ст.256 | | |
|НК РФ): | | |
|1) имущество бюджетных |ПБУ 6/01 не |Введено НК РФ, что |
|организаций, за |устанавливает для |может приводить к |
|исключением имущества, |бюджетных |возникновению |
|приобретенного в связи с|учреждений правила |постоянных и |
|осуществлением |формирования в |временных разниц |
|предпринимательской |бухгалтерском учете| |
|деятельности и |информации об | |
|используемого для |основных средствах | |
|осуществления такой |(п.1 ПБУ 6/01) | |
|деятельности (п.2 ст.256| | |
|НК РФ) | | |
|2) имущество | |Введено НК РФ, что |
|некоммерческих | |может приводить к |
|организаций, полученное | |возникновению |
|в качестве целевых | |постоянных разниц |
|поступлений или | | |
|приобретенное за счет | | |
|средств целевых | | |
|поступлений и | | |
|используемое для | | |
|осуществления | | |
|некоммерческой | | |
|деятельности (п.2 ст.256| | |
|НК РФ) | | |
|3) имущество, | |Введено НК РФ, что |
|приобретенное | |может приводить к |
|(созданное) с | |возникновению |
|использованием бюджетных| |постоянных разниц |
|средств целевого | | |
|финансирования. | | |
|Указанная норма не | | |
|применяется в отношении | | |
|имущества, полученного | | |
|налогоплательщиком при | | |
|приватизации (п.2 ст.256| | |
|НК РФ) | | |
|4) объекты внешнего |Амортизация не |В НК РФ введено |
|благоустройства (объекты|начисляется по |определение |
|лесного хозяйства, |объектам внешнего |объектов дорожного |
|объекты дорожного |благоустройства и |хозяйства, |
|хозяйства, сооружение |другим аналогичным |предусматривающее, |
|которых осуществлялось с|объектам (лесного |что их сооружение |
|привлечением источников |хозяйства, |может |
|бюджетного или иного |дорожного |осуществляться с |
|аналогичного целевого |хозяйства, |привлечением |
|финансирования, |специализированным |источников |
|специализированные |сооружениям |бюджетного или |
|сооружения судоходной |судоходной |иного аналогичного |
|обстановки) и другие |обстановки и т.д.).|целевого |
|аналогичные объекты (п.2|По вышеуказанным |финансирования. |
|ст.256 НК РФ) |объектам основных |Возможно |
| |средств |возникновение |
| |некоммерческих |постоянных разниц. |
| |организаций |В бухгалтерском |
| |производится |учете специфика |
| |начисление износа в|амортизационных |
| |конце отчетного |отчислений в |
| |года по |некоммерческих |
| |установленным |организациях может |
| |нормам |приводить к |
| |амортизационных |возникновению |
| |отчислений. |постоянных и |
| |Движение сумм |временных разниц |
| |износа по | |
| |вышеприведенным | |
| |объектам | |
| |учитывается на | |
| |отдельном | |
| |забалансовом счете | |
| |(п.17 ПБУ 6/01) | |
|5) продуктивный скот, |Амортизация не |В НК РФ отсутствует|
|буйволы, волы, яки, |начисляется по |положение о том, |
|олени, другие |продуктивному |что многолетние |
|одомашненные дикие |скоту, буйволам, |насаждения не |
|животные (за исключением|волам и оленям, |амортизируются, что|
|рабочего скота) (п.2 |многолетним |может приводить к |
|ст.256 НК РФ) |насаждениям, не |возникновению |
| |достигшим |постоянных разниц. |
| |эксплуатационного |В отличие от |
| |возраста. |ПБУ 6/01 НК РФ |
| |По вышеуказанным |предполагает |
| |объектам основных |начисление |
| |средств |амортизационных |
| |некоммерческих |отчислений по |
| |организаций |рабочему скоту, что|
| |производится |может приводить к |
| |начисление износа в|возникновению |
| |конце отчетного |постоянных разниц |
| |года по | |
| |установленным | |
| |нормам | |
| |амортизационных | |
| |отчислений. | |
| |Движение сумм | |
| |износа по данным | |
| |объектам | |
| |учитывается на | |
| |отдельном | |
| |забалансовом счете | |
| |(п.17 ПБУ 6/01) | |
|6) приобретенные |Объекты основных |НК РФ ввел в |
|издания (книги, |средств стоимостью |качестве имущества,|
|брошюры и иные |не более |не подлежащего |
|подобные объекты), |10 000 руб. за |амортизации, |
|произведения |единицу или иного |произведения |
|искусства. При этом |лимита, |искусства, что |
|стоимость |установленного в |может приводить к |
|приобретенных изданий |учетной политике |возникновению |
|и иных подобных |исходя из |постоянных разниц. |
|объектов, за |технологических |В налоговом учете |
|исключением |особенностей, а |стоимость |
|произведений |также приобретенные|перечисленных |
|искусства, включается |книги, брошюры и |объектов включается|
|в состав прочих |тому подобные |в состав прочих |
|расходов, связанных с |издания разрешается|расходов, связанных|
|производством и |списывать на |с производством и |
|реализацией, в полной |затраты на |реализацией, в |
|сумме в момент |производство |полной сумме в |
|приобретения указанных |(расходы на |момент приобретения|
|объектов (пп.6 п.2 |продажу) по мере их|указанных объектов |
|ст.256 НК РФ) |отпуска в |В бухгалтерском |
| |производство или |учете стоимость |
| |эксплуатацию |вышеуказанных |
| |В целях обеспечения|объектов |
| |сохранности этих |списывается на |
| |объектов в |затраты на |
| |производстве или |производство |
| |при эксплуатации в |(расходы на |
| |организации должен |продажу) по мере их|
| |быть организован |отпуска в |
| |надлежащий контроль|производство или |
| |за их движением |эксплуатацию, что |
| |(п.18 ПБУ 6/01) |может приводить к |
| | |возникновению |
| | |временных разниц |
|7) имущество, | |Введено НК РФ, что |
|приобретенное | |может приводить к |
|(созданное) за счет | |возникновению |
|средств, поступивших в | |постоянных разниц |
|соответствии с пп.14, | | |
|19, 22, 23 п.1 ст.251 | | |
|НК РФ, а также | | |
|имущество, указанное в | | |
|пп.6 и 7 п.1 ст.251 | | |
|НК РФ (п.2 ст.256 НК РФ)| | |
| |Амортизация не |В НК РФ данное |
| |начисляется по |положение |
| |объектам жилищного |отсутствует, что |
| |фонда (жилые дома, |может приводить к |
| |общежития, квартиры|возникновению |
| |и др.) (п.17 |постоянных разниц |
| |ПБУ 6/01) | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Из состава |ПБУ 6/01 не | |
|амортизируемого |применяется в | |
|имущества исключаются |отношении (п.3 | |
|основные средства (п.3 |ПБУ 6/01): | |
|ст.256 НК РФ): | | |
| |машин, оборудования|В НК РФ не |
| |и иных аналогичных |содержится указания|
| |предметов, |об исключении этих |
| |числящихся как |объектов из состава|
| |готовые изделия на |амортизируемого |
| |складах |имущества, что |
| |организаций— |может приводить к |
| |изготовителей, как |возникновению |
| |товары — на складах|постоянных разниц |
| |организаций, | |
| |осуществляющих | |
| |торговую | |
| |деятельность (п.3 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |предметов, сданных |В НК РФ не |
| |в монтаж или |содержится указания|
| |подлежащих монтажу,|об исключении этих |
| |находящихся в пути |объектов из состава|
| |(п.3 ПБУ 6/01) |амортизируемого |
| | |имущества, что |
| | |может приводить к |
| | |возникновению |
| | |постоянных разниц |
| | |(см. примечание к |
| | |п.2 ст.256 НК РФ) |
| |капитальных и |В НК РФ не |
| |финансовых вложений|содержится указания|
| |(п.3 ПБУ 6/01) |об исключении этих |
| | |объектов из состава|
| | |амортизируемого |
| | |имущества, что |
| | |может приводить к |
| | |возникновению |
| | |постоянных разниц |
| | |(см. примечание к |
| | |п.2 ст.256 НК РФ) |
|— переданные | |Введено НК РФ, что |
|(полученные) по | |может приводить к |
|договорам в | |возникновению |
|безвозмездное | |постоянных разниц |
|пользование (п.3 ст.256 | | |
|НК РФ) | | |
|— переведенные по |В течение срока |Нет различий между |
|решению руководства |полезного |налоговым и |
|организации на |использования |бухгалтерским |
|консервацию |объекта основных |учетом |
|продолжительностью свыше|средств начисление | |
|трех месяцев (п.3 ст.256|амортизационных | |
|НК РФ) |отчислений не | |
| |приостанавливается,| |
| |кроме случаев его | |
| |перевода по решению| |
| |руководителя | |
| |организации на | |
| |консервацию на срок| |
| |более трех месяцев | |
| |(п.23 ПБУ 6/01), | |
|— находящиеся по решению|а также в период |В НК РФ нет |
|руководства организации |восстановления |упоминания о |
|на реконструкции и |объекта, |ремонте, что может |
|модернизации |продолжительность |приводить к |
|продолжительностью свыше|которого превышает |возникновению |
|12 месяцев (п.3 ст.256 |12 месяцев. |постоянных разниц |
|НК РФ) |Восстановление | |
| |объекта основных | |
| |средств может | |
| |осуществляться | |
| |посредством | |
| |ремонта, | |
| |модернизации и | |
| |реконструкции | |
| |(п.п.23, 26 | |
| |ПБУ 6/01) | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|При расконсервации | |Введено НК РФ, что |
|объекта основных средств| |может приводить к |
|амортизация по нему | |возникновению |
|начисляется в порядке, | |постоянных и |
|действовавшем до момента| |временных разниц |
|его консервации, а срок | | |
|полезного использования | | |
|продлевается на период | | |
|нахождения объекта | | |
|основных средств на | | |
|консервации (п.3 ст.256 | | |
|НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Под основными средствами|Для целей | |
|в целях гл.25 НК РФ |настоящего | |
|понимается часть |Положения при | |
|имущества (п.1 ст.257 |принятии к | |
|НК РФ), |бухгалтерскому | |
| |учету активов в | |
| |качестве основных | |
| |средств необходимо | |
| |единовременное | |
| |выполнение | |
| |следующих условий | |
| |(п.4 ПБУ 6/01): | |
| |использование в |В НК РФ не |
| |течение длительного|применяется понятие|
| |времени, то есть |обычного |
| |срока полезного |операционного |
| |использования |цикла, что может |
| |продолжительностью |приводить к |
| |свыше 12 месяцев |возникновению |
| |или обычного |временных разниц |
| |операционного | |
| |цикла, если он | |
| |превышает | |
| |12 месяцев (п.4 | |
| |ПБУ 6/01) | |
|используемого в качестве|использование в |Нет различий в |
|средств труда для |производстве |налоговом и |
|производства и |продукции, при |бухгалтерском учете|
|реализации товаров |выполнении работ | |
|(выполнения работ, |или оказании услуг | |
|оказания услуг) или для |либо для | |
|управления организацией |управленческих нужд| |
| |организации (п.4 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |организацией не |В НК РФ это |
| |предполагается |положение |
| |последующая |отсутствует, что |
| |перепродажа данных |может приводить к |
| |активов (п.4 |возникновению |
| |ПБУ 6/01) |временных разниц |
| |способность |В НК РФ это |
| |приносить |положение |
| |организации |отсутствует |
| |экономические | |
| |выгоды (доход) в | |
| |будущем (п.4 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |Единицей |В НК РФ это |
| |бухгалтерского |положение |
| |учета основных |отсутствует, что |
| |средств является |может приводить к |
| |инвентарный объект.|возникновению |
| |Инвентарным |постоянных и |
| |объектом основных |временных разниц |
| |средств признается | |
| |объект со всеми | |
| |приспособлениями и | |
| |принадлежностями | |
| |или отдельный | |
| |конструктивно | |
| |обособленный | |
| |предмет, | |
| |предназначенный для| |
| |выполнения | |
| |определенных | |
| |самостоятельных | |
| |функций, или же | |
| |обособленный | |
| |комплекс | |
| |конструктивно | |
| |сочлененных | |
| |предметов, | |
| |представляющих | |
| |собой единое целое | |
| |и предназначенный | |
| |для выполнения | |
| |определенной | |
| |работы. | |
| |Комплекс | |
| |конструктивно | |
| |сочлененных | |
| |предметов — это | |
| |один или несколько | |
| |предметов одного | |
| |или разного | |
| |назначения, имеющие| |
| |общие | |
| |приспособления и | |
| |принадлежности, | |
| |общее управление, | |
| |смонтированные на | |
| |одном фундаменте, в| |
| |результате чего | |
| |каждый входящий в | |
| |комплекс предмет | |
| |может выполнять | |
| |свои функции только| |
| |в составе | |
| |комплекса, а не | |
| |самостоятельно. | |
| |В случае наличия у | |
| |одного объекта | |
| |нескольких частей, | |
| |имеющих разный срок| |
| |полезного | |
| |использования, | |
| |каждая такая часть | |
| |учитывается как | |
| |самостоятельный | |
| |инвентарный объект.| |
| |Объект основных | |
| |средств, | |
| |находящийся в | |
| |собственности двух | |
| |или нескольких | |
| |организаций, | |
| |отражается каждой | |
| |организацией в | |
| |составе основных | |
| |средств соразмерно | |
| |ее доле в общей | |
| |собственности (п.6 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |К основным |В НК РФ данная |
| |средствам относятся|детализация |
| |здания, сооружения,|отсутствует (см. |
| |рабочие и силовые |комментарии к |
| |машины и |ст.256 НК РФ) |
| |оборудование, | |
| |измерительные и | |
| |регулирующие | |
| |приборы и | |
| |устройства, | |
| |вычислительная | |
| |техника, | |
| |транспортные | |
| |средства, | |
| |инструменты, | |
| |производственный и | |
| |хозяйственный | |
| |инвентарь и | |
| |принадлежности, | |
| |рабочий, | |
| |продуктивный и | |
| |племенной скот, | |
| |многолетние | |
| |насаждения, | |
| |внутрихозяйственные| |
| |дороги и прочие | |
| |соответствующие | |
| |объекты. | |
| |В составе основных | |
| |средств учитываются| |
| |также капитальные | |
| |вложения на | |
| |коренное улучшение | |
| |земель | |
| |(осушительные, | |
| |оросительные и | |
| |другие | |
| |мелиоративные | |
| |работы); | |
| |капитальные | |
| |вложения в | |
| |арендованные | |
| |объекты основных | |
| |средств; земельные | |
| |участки, объекты | |
| |природопользования | |
| |(вода, недра и | |
| |другие природные | |
| |ресурсы) (п.5 | |
| |ПБУ 6/01) | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Первоначальная стоимость|Первоначальной |В НК РФ термин |
|основного средства |стоимостью основных|"фактические |
|определяется как сумма |средств, |затраты" заменен на|
|расходов (п.1 ст.257 |приобретенных за |слово "расходы" |
|НК РФ) |плату, признается | |
| |сумма фактических | |
| |затрат организации | |
| |(п.8 ПБУ 6/01) | |
|на его приобретение (а в|на приобретение |В НК РФ имеется |
|случае, если основное |(п.8 ПБУ 6/01) |специфика оценки |
|средство получено | |имущества, |
|налогоплательщиком | |полученного |
|безвозмездно, — как | |безвозмездно, что |
|сумма, в которую оценено| |может приводить к |
|такое имущество в | |возникновению |
|соответствии с п.8 | |постоянных и |
|ст.250 НК РФ) (п.1 | |временных разниц |
|ст.257 НК РФ) | | |
|сооружение (п.1 ст.257 |сооружение (п.8 |Нет различий в |
|НК РФ) |ПБУ 6/01) |налоговом и |
| | |бухгалтерском учете|
|изготовление (п.1 ст.257|изготовление (п.8 |Нет различий в |
|НК РФ) |ПБУ 6/01) |налоговом и |
| | |бухгалтерском учете|
|доставку (п.1 ст.257 |на доставку |Нет различий в |
|НК РФ) |объектов (п.12 |налоговом и |
| |ПБУ 6/01) |бухгалтерском учете|
|доведение до состояния, |приведение их в |Нет различий в |
|в котором оно пригодно |состояние, |налоговом и |
|для использования (п.1 |пригодное для |бухгалтерском учете|
|ст.257 НК РФ) |использования (п.12| |
| |ПБУ 6/01) | |
|за исключением сумм |за исключением НДС |В НК РФ |
|налогов, подлежащих |и иных возмещаемых |предусмотрено |
|вычету или учитываемых в|налогов (кроме |исключение налогов,|
|составе расходов в |случаев, |учитываемых в |
|соответствии с НК РФ |предусмотренных |составе расходов в |
|(п.1 ст.257 НК РФ) |законодательством |соответствии с |
| |Российской |настоящим Кодексом,|
| |Федерации) (п.8 |что может приводить|
| |ПБУ 6/01) |к возникновению |
| | |временных разниц |
| |Капитальные |В НК РФ это |
| |вложения в |положение |
| |многолетние |отсутствует, что |
| |насаждения, на |может приводить к |
| |коренное улучшение |возникновению |
| |земель включаются в|постоянных и |
| |состав основных |временных разниц |
| |средств ежегодно в | |
| |сумме затрат, | |
| |относящихся к | |
| |принятым в отчетном| |
| |году в эксплуатацию| |
| |площадям, | |
| |независимо от даты | |
| |окончания всего | |
| |комплекса работ | |
| |(п.13 ПБУ 6/01) | |
| |Фактическими |В НК РФ отсутствует|
| |затратами на |детальное описание,|
| |приобретение, |что может приводить|
| |сооружение и |к возникновению |
| |изготовление |постоянных и |
| |основных средств |временных разниц в |
| |являются: |результате |
| |суммы, уплачиваемые|расхождений |
| |в соответствии с |подходов к |
| |договором |формированию |
| |поставщику |расходов и затрат в|
| |(продавцу); |налоговом и |
| |суммы, уплачиваемые|бухгалтерском учете|
| |организациям за | |
| |осуществление работ| |
| |по договору | |
| |строительного | |
| |подряда и иным | |
| |договорам; | |
| |суммы, уплачиваемые| |
| |организациям за | |
| |информационные и | |
| |консультационные | |
| |услуги, связанные с| |
| |приобретением | |
| |основных средств; | |
| |регистрационные | |
| |сборы, | |
| |государственные | |
| |пошлины и другие | |
| |аналогичные | |
| |платежи, | |
| |произведенные в | |
| |связи с | |
| |приобретением | |
| |(получением) прав | |
| |на объект основных | |
| |средств; | |
| |таможенные пошлины;| |
| |невозмещаемые | |
| |налоги, | |
| |уплачиваемые в | |
| |связи с | |
| |приобретением | |
| |объекта основных | |
| |средств; | |
| |вознаграждения, | |
| |уплачиваемые | |
| |посреднической | |
| |организации, через | |
| |которую приобретен | |
| |объект основных | |
| |средств; | |
| |иные затраты, | |
| |непосредственно | |
| |связанные с | |
| |приобретением, | |
| |сооружением и | |
| |изготовлением | |
| |объекта основных | |
| |средств. | |
| |В частности, | |
| |начисленные до | |
| |принятия объекта | |
| |основных средств к | |
| |бухгалтерскому | |
| |учету проценты по | |
| |заемным средствам, | |
| |если они привлечены| |
| |для приобретения, | |
| |сооружения или | |
| |изготовления этого | |
| |объекта. | |
| |Фактические затраты| |
| |на приобретение и | |
| |сооружение основных| |
| |средств | |
| |определяются | |
| |(уменьшаются или | |
| |увеличиваются) с | |
| |учетом суммовых | |
| |разниц, возникающих| |
| |в случаях, когда | |
| |оплата производится| |
| |в рублях в сумме, | |
| |эквивалентной сумме| |
| |в иностранной | |
| |валюте (условных | |
| |денежных единицах).| |
| |Под суммовой | |
| |разницей понимается| |
| |разница между | |
| |рублевой оценкой | |
| |выраженной в | |
| |иностранной валюте | |
| |(условных денежных | |
| |единицах) | |
| |кредиторской | |
| |задолженности по | |
| |оплате объекта | |
| |основных средств, | |
| |исчисленной по | |
| |официальному или | |
| |иному | |
| |согласованному | |
| |курсу на дату | |
| |принятия ее к | |
| |бухгалтерскому | |
| |учету, и рублевой | |
| |оценкой этой | |
| |кредиторской | |
| |задолженности, | |
| |исчисленной по | |
| |официальному или | |
| |иному | |
| |согласованному | |
| |курсу на дату ее | |
| |погашения (п.8 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |Не включаются в |В НК РФ не |
| |фактические затраты|детализировано, что|
| |на приобретение, |может приводить к |
| |сооружение или |возникновению |
| |изготовление |постоянных и |
| |основных средств |временных разниц в |
| |общехозяйственные и|результате |
| |иные аналогичные |расхождений |
| |расходы, кроме |подходов к |
| |случаев, когда они |формированию |
| |непосредственно |расходов и затрат в|
| |связаны с |налоговом и |
| |приобретением, |бухгалтерском учете|
| |сооружением или | |
| |изготовлением | |
| |основных средств | |
| |(п.8 ПБУ 6/01) | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Первоначальной | |Введено НК РФ, что |
|стоимостью имущества, | |может приводить к |
|являющегося предметом | |возникновению |
|лизинга, признается | |постоянных и |
|сумма расходов | |временных разниц в |
|лизингодателя на его | |результате |
|приобретение, | |расхождений |
|сооружение, доставку, | |подходов к |
|изготовление и доведение| |формированию |
|до состояния, в котором | |расходов и затрат в|
|оно пригодно для | |налоговом и |
|использования, за | |бухгалтерском учете|
|исключением сумм | | |
|налогов, подлежащих | | |
|вычету или учитываемых в| | |
|составе расходов в | | |
|соответствии с НК РФ | | |
|(п.1 ст.257 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Восстановительная | |Введено НК РФ |
|стоимость амортизируемых| | |
|основных средств, | | |
|приобретенных | | |
|(созданных) до | | |
|вступления в силу гл.25 | | |
|НК РФ, определяется как | | |
|их первоначальная | | |
|стоимость с учетом | | |
|проведенных переоценок | | |
|до даты вступления | | |
|настоящей главы Кодекса | | |
|в силу (п.1 ст.257 | | |
|НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|При определении | |Введено НК РФ, что |
|восстановительной | |может приводить к |
|стоимости амортизируемых| |возникновению |
|основных средств в целях| |постоянных разниц |
|гл.25 НК РФ учитывается | | |
|переоценка основных | | |
|средств, осуществленная | | |
|по решению | | |
|налогоплательщика по | | |
|состоянию на 1 января | | |
|2002 г. и отраженная в | | |
|бухгалтерском учете | | |
|налогоплательщика после | | |
|1 января 2002 г. | | |
|Указанная переоценка | | |
|принимается в целях | | |
|налогообложения в | | |
|размере, не превышающем | | |
|30% от восстановительной| | |
|стоимости | | |
|соответствующих объектов| | |
|основных средств, | | |
|отраженных в | | |
|бухгалтерском учете | | |
|налогоплательщика по | | |
|состоянию на 1 января | | |
|2001 г. (с учетом | | |
|переоценки по состоянию | | |
|на 1 января 2001 г., | | |
|произведенной по решению| | |
|налогоплательщика и | | |
|отраженной в | | |
|бухгалтерском учете в | | |
|2001 г.). При этом | | |
|величина переоценки | | |
|(уценки) по состоянию на| | |
|1 января 2002 г., | | |
|отраженной | | |
|налогоплательщиком в | | |
|2002 г., не признается | | |
|доходом (расходом) | | |
|налогоплательщика в | | |
|целях налогообложения. В| | |
|аналогичном порядке | | |
|принимается в целях | | |
|налогообложения | | |
|соответствующая | | |
|переоценка сумм | | |
|амортизации (п.1 ст.257 | | |
|НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|При проведении | |Введено НК РФ, что |
|налогоплательщиком в | |может приводить к |
|последующих отчетных | |возникновению |
|(налоговых) периодах | |постоянных разниц |
|после вступления в силу | | |
|гл.25 НК РФ переоценки | | |
|(уценки) стоимости | | |
|объектов основных | | |
|средств на рыночную | | |
|стоимость положительная | | |
|(отрицательная) сумма | | |
|такой переоценки не | | |
|признается доходом | | |
|(расходом), учитываемым | | |
|для целей | | |
|налогообложения, и не | | |
|принимается при | | |
|определении | | |
|восстановительной | | |
|стоимости | | |
|амортизируемого | | |
|имущества и при | | |
|начислении амортизации, | | |
|учитываемым для целей | | |
|налогообложения в | | |
|соответствии с гл.25 | | |
|НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ)| | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Остаточная стоимость | |Введено НК РФ, что |
|основных средств, | |может приводить к |
|введенных до вступления | |возникновению |
|в силу гл.25 НК РФ, | |постоянных и |
|определяется как разница| |временных разниц |
|между восстановительной | |(через механизм |
|стоимостью таких | |амортизации) |
|основных средств и | | |
|суммой амортизации, | | |
|определенных в порядке, | | |
|установленном абз.5 п.1 | | |
|ст.257 Кодекса (п.1 | | |
|ст.257 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Остаточная стоимость | |Введено НК РФ, что |
|основных средств, | |может приводить к |
|введенных в эксплуатацию| |возникновению |
|после вступления в силу | |постоянных и |
|гл.25 НК РФ, | |временных разниц |
|определяется как разница| |(через механизм |
|между их первоначальной | |амортизации) |
|стоимостью и суммой | | |
|начисленной за период | | |
|эксплуатации амортизации| | |
|(п.1 ст.257 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|При использовании | |Введено НК РФ, что |
|налогоплательщиком | |может приводить к |
|объектов основных | |возникновению |
|средств собственного | |постоянных и |
|производства | |временных разниц |
|первоначальная стоимость| | |
|таких объектов | | |
|определяется как | | |
|стоимость готовой | | |
|продукции, исчисленная в| | |
|соответствии с п.2 | | |
|ст.319 НК РФ, | | |
|увеличенная на сумму | | |
|соответствующих акцизов | | |
|для основных средств, | | |
|являющихся подакцизными | | |
|товарами (п.1 ст.257 | | |
|НК РФ) | | |
| |Первоначальной |В НК РФ это |
| |стоимостью основных|положение |
| |средств, внесенных |отсутствует, что |
| |в счет вклада в |может приводить к |
| |уставный |возникновению |
| |(складочный) |постоянных и |
| |капитал |временных разниц |
| |организации, | |
| |признается их | |
| |денежная оценка, | |
| |согласованная | |
| |учредителями | |
| |(участниками) | |
| |организации, если | |
| |иное не | |
| |предусмотрено | |
| |законодательством | |
| |Российской | |
| |Федерации (п.9 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |Первоначальной |В НК РФ это |
| |стоимостью основных|положение |
| |средств, полученных|отсутствует, что |
| |организацией по |может приводить к |
| |договору дарения |возникновению |
| |(безвозмездно), |постоянных и |
| |признается их |временных разниц |
| |текущая рыночная |(через механизм |
| |стоимость на дату |амортизации) |
| |принятия к | |
| |бухгалтерскому | |
| |учету (п.10 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |Первоначальной |В НК РФ это |
| |стоимостью основных|положение |
| |средств, полученных|отсутствует, что |
| |по договорам, |может приводить к |
| |предусматривающим |возникновению |
| |исполнение |постоянных и |
| |обязательств |временных разниц |
| |(оплату) |(через механизм |
| |неденежными |амортизации) |
| |средствами, | |
| |признается | |
| |стоимость | |
| |ценностей, | |
| |переданных или | |
| |подлежащих передаче| |
| |организацией. | |
| |Стоимость | |
| |ценностей, | |
| |переданных или | |
| |подлежащих передаче| |
| |организацией, | |
| |устанавливается | |
| |исходя из цены, по | |
| |которой в сравнимых| |
| |обстоятельствах | |
| |обычно организация | |
| |определяет | |
| |стоимость | |
| |аналогичных | |
| |ценностей. При | |
| |невозможности | |
| |установить | |
| |стоимость | |
| |ценностей, | |
| |переданных или | |
| |подлежащих передаче| |
| |организацией, | |
| |стоимость основных | |
| |средств, полученных| |
| |организацией по | |
| |договорам, | |
| |предусматривающим | |
| |исполнение | |
| |обязательств | |
| |(оплату) | |
| |неденежными | |
| |средствами, | |
| |определяется исходя| |
| |из стоимости, по | |
| |которой в сравнимых| |
| |обстоятельствах | |
| |приобретаются | |
| |аналогичные объекты| |
| |основных средств | |
| |(п.11 ПБУ 6/01) | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Первоначальная стоимость|Изменение | |
|основных средств |первоначальной | |
|изменяется в случаях |стоимости основных | |
|(п.2 ст.257 НК РФ): |средств, в которой | |
| |они приняты к | |
| |бухгалтерскому | |
| |учету, допускается | |
| |в случаях (п.14 | |
| |ПБУ 6/01): | |
|достройки (п.2 ст.257 |достройки (п.14 |Нет различий в |
|НК РФ) |ПБУ 6/01) |налоговом и |
| | |бухгалтерском учете|
|дооборудования (п.2 |дооборудования |Нет различий в |
|ст.257 НК РФ) |(п.14 ПБУ 6/01) |налоговом и |
| | |бухгалтерском учете|
|реконструкции (п.2 |реконструкции (п.14|Нет различий в |
|ст.257 НК РФ) |ПБУ 6/01) |налоговом и |
| | |бухгалтерском учете|
|модернизации (п.2 ст.257|модернизации (п.14 |Нет различий в |
|НК РФ) |ПБУ 6/01) |налоговом и |
| | |бухгалтерском учете|
|технического | |Введено НК РФ, что |
|перевооружения (п.2 | |может приводить к |
|ст.257 НК РФ) | |возникновению |
| | |постоянных и |
| | |временных разниц |
| | |(через механизм |
| | |амортизации) |
|частичной ликвидации |частичной |Нет различий в |
|соответствующих объектов|ликвидации объектов|налоговом и |
|(п.2 ст.257 НК РФ) |основных средств |бухгалтерском учете|
| |(п.14 ПБУ 6/01) | |
|по иным аналогичным | |Введено НК РФ, что |
|основаниям (п.2 ст.257 | |может приводить к |
|НК РФ) | |возникновению |
| | |постоянных и |
| | |временных разниц |
| | |(через механизм |
| | |амортизации) |
| |переоценки объектов|В НК РФ это |
| |основных средств |положение |
| |(п.14 ПБУ 6/01) |отсутствует (см. |
| | |комментарии, ранее |
| | |сделанные по |
| | |налоговому учету и |
| | |приводимые ниже по |
| | |бухгалтерскому |
| | |учету) |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|К работам по достройке, | |Введено НК РФ |
|дооборудованию, | | |
|модернизации относятся | | |
|работы, вызванные | | |
|изменением | | |
|технологического или | | |
|служебного назначения | | |
|оборудования, здания, | | |
|сооружения или иного | | |
|объекта амортизируемых | | |
|основных средств, | | |
|повышенными нагрузками | | |
|и (или) другими новыми | | |
|качествами (п.2 ст.257 | | |
|НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|В целях гл.25 НК РФ к | |Введено НК РФ |
|реконструкции относится | | |
|переустройство | | |
|существующих объектов | | |
|основных средств, | | |
|связанное с | | |
|совершенствованием | | |
|производства и | | |
|повышением его | | |
|технико—экономических | | |
|показателей и | | |
|осуществляемое по | | |
|проекту реконструкции | | |
|основных средств в целях| | |
|увеличения | | |
|производственных | | |
|мощностей, улучшения | | |
|качества и изменения | | |
|номенклатуры продукции | | |
|(п.2 ст.257 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|К техническому | |Введено НК РФ |
|перевооружению относится| | |
|комплекс мероприятий по | | |
|повышению | | |
|технико—экономических | | |
|показателей основных | | |
|средств или их отдельных| | |
|частей на основе | | |
|внедрения передовой | | |
|техники и технологии, | | |
|механизации и | | |
|автоматизации | | |
|производства, | | |
|модернизации и замены | | |
|морально устаревшего и | | |
|физически изношенного | | |
|оборудования новым, | | |
|более производительным | | |
|(п.2 ст.257 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Амортизируемое имущество| | |
|распределяется по | | |
|амортизационным группам | | |
|в соответствии со | | |
|сроками его полезного | | |
|использования (п.1 | | |
|ст.258 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Сроком полезного |Сроком полезного |В НК РФ и ПБУ 6/01 |
|использования признается|использования |по—разному |
|период, в течение |является период, в |определяется срок |
|которого объект основных|течение которого |полезного |
|средств служит для |использование |использования |
|выполнения целей |объекта основных |основных средств, |
|деятельности |средств приносит |что может приводить|
|налогоплательщика (п.1 |экономические |к возникновению |
|ст.258 НК РФ) |выгоды (доход) |постоянных и |
| |организации. Для |временных разниц |
| |отдельных групп | |
| |основных средств | |
| |срок полезного | |
| |использования | |
| |определяется исходя| |
| |из количества | |
| |продукции (объема | |
| |работ в натуральном| |
| |выражении), | |
| |ожидаемого к | |
| |получению в | |
| |результате | |
| |использования этого| |
| |объекта (п.4 | |
| |ПБУ 6/01) | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Срок полезного |Срок полезного |Согласно НК РФ срок|
|использования |использования |полезного |
|определяется |объекта основных |использования |
|налогоплательщиком |средств |определяется на |
|самостоятельно на дату |определяется |дату ввода объекта |
|ввода в эксплуатацию |организацией при |в эксплуатацию, а в|
|данного объекта |принятии объекта к |соответствии с |
|амортизируемого |бухгалтерскому |ПБУ 6/01 — при |
|имущества в соответствии|учету (п.20 |принятии объекта к |
|с положениями ст.258 |ПБУ 6/01) |бухгалтерскому |
|НК РФ и с учетом | |учету, что может |
|классификации основных | |приводить к |
|средств, утверждаемой | |возникновению |
|Правительством РФ (п.1 | |постоянных и |
|ст.258 НК РФ) | |временных разниц |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Налогоплательщик вправе |В случаях улучшения|В ПБУ 6/01 не |
|увеличить срок полезного|(повышения) |упоминается |
|использования объекта |первоначально |техническое |
|основных средств после |принятых |перевооружение. |
|даты его ввода в |нормативных |В налоговом учете |
|эксплуатацию в случае, |показателей |срок полезного |
|если после |функционирования |использования |
|реконструкции, |объекта основных |объекта основных |
|модернизации или |средств в |средств может |
|технического |результате |увеличиваться в |
|перевооружения такого |проведенной |пределах сроков, |
|объекта произошло |реконструкции или |установленных для |
|увеличение срока его |модернизации |той амортизационной|
|полезного использования.|организацией |группы, в которую |
|При этом увеличение |пересматривается |такое основное |
|срока полезного |срок полезного |средство ранее было|
|использования основных |использования по |включено. |
|средств может быть |этому объекту (п.20|В бухгалтерском |
|осуществлено в пределах |ПБУ 6/01) |учете срок |
|сроков, установленных | |полезного |
|для той амортизационной | |использования |
|группы, в которую ранее | |объекта основных |
|было включено такое | |средств может |
|основное средство (п.1 | |увеличиваться в |
|ст.258 НК РФ) | |случаях улучшения |
| | |(повышения) |
| | |первоначально |
| | |принятых |
| | |нормативных |
| | |показателей |
| | |функционирования |
| | |объекта основных |
| | |средств. |
| | |Все это может |
| | |приводить к |
| | |возникновению |
| | |постоянных и |
| | |временных разниц |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Если в результате | |Введено НК РФ, что |
|реконструкции, | |может приводить к |
|модернизации или | |возникновению |
|технического | |постоянных и |
|перевооружения объекта | |временных разниц |
|основных средств не | | |
|произошло увеличение | | |
|срока его полезного | | |
|использования, | | |
|налогоплательщик при | | |
|исчислении амортизации | | |
|учитывает оставшийся | | |
|срок полезного | | |
|использования (п.1 | | |
|ст.258 НК РФ) | | |
| |Определение срока | |
| |полезного | |
| |использования | |
| |объекта основных | |
| |средств | |
| |производится исходя| |
| |из (п.20 ПБУ 6/01):| |
| |ожидаемого срока |В НК РФ это |
| |использования этого|положение |
| |объекта в |отсутствует, что |
| |соответствии с |может приводить к |
| |ожидаемой |возникновению |
| |производительностью|временных разниц |
| |или мощностью (п.20| |
| |ПБУ 6/01) | |
| |ожидаемого |В НК РФ это |
| |физического износа,|положение |
| |зависящего от |отсутствует, что |
| |режима эксплуатации|может приводить к |
| |(количества смен), |возникновению |
| |естественных |временных разниц |
| |условий и влияния | |
| |агрессивной среды, | |
| |системы проведения | |
| |ремонта (п.20 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |нормативно—правовых|В НК РФ это |
| |и других |положение |
| |ограничений |отсутствует, что |
| |использования этого|может приводить к |
| |объекта (например, |возникновению |
| |срок аренды) (п.20 |временных разниц |
| |ПБУ 6/01) | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Амортизируемые основные | |Введено НК РФ (см. |
|средства (имущество) | |нижеприводимые |
|объединяются в следующие| |комментарии по |
|амортизационные группы | |амортизационной |
|(п.3 ст.258 НК РФ): | |политике) |
|первая группа — все | |Введено НК РФ |
|недолговечное имущество | | |
|со сроком полезного | | |
|использования от 1 года | | |
|до 2 лет включительно | | |
|(п.3 ст.258 НК РФ) | | |
|вторая группа — | |Введено НК РФ |
|имущество со сроком | | |
|полезного использования | | |
|свыше 2 лет до 3 лет | | |
|включительно (п.3 ст.258| | |
|НК РФ) | | |
|третья группа — | |Введено НК РФ |
|имущество со сроком | | |
|полезного использования | | |
|свыше 3 лет до 5 лет | | |
|включительно (п.3 ст.258| | |
|НК РФ) | | |
|четвертая группа — | |Введено НК РФ |
|имущество со сроком | | |
|полезного использования | | |
|свыше 5 лет до 7 лет | | |
|включительно (п.3 ст.258| | |
|НК РФ) | | |
|пятая группа — имущество| |Введено НК РФ |
|со сроком полезного | | |
|использования свыше | | |
|7 лет до 10 лет | | |
|включительно (п.3 ст.258| | |
|НК РФ) | | |
|шестая группа — | |Введено НК РФ |
|имущество со сроком | | |
|полезного использования | | |
|свыше 10 лет до 15 лет | | |
|включительно (п.3 ст.258| | |
|НК РФ) | | |
|седьмая группа — | |Введено НК РФ |
|имущество со сроком | | |
|полезного использования | | |
|свыше 15 лет до 20 лет | | |
|включительно (п.3 ст.258| | |
|НК РФ) | | |
|восьмая группа — | |Введено НК РФ |
|имущество со сроком | | |
|полезного использования | | |
|свыше 20 лет до 25 лет | | |
|включительно (п.3 ст.258| | |
|НК РФ) | | |
|девятая группа — | |Введено НК РФ |
|имущество со сроком | | |
|полезного использования | | |
|свыше 25 лет до 30 лет | | |
|включительно (п.3 ст.258| | |
|НК РФ) | | |
|десятая группа — | |Введено НК РФ |
|имущество со сроком | | |
|полезного использования | | |
|свыше 30 лет (п.3 ст.258| | |
|НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Классификация основных | |Введено НК РФ |
|средств, включаемых в | | |
|амортизационные группы, | | |
|утверждается | | |
|Правительством РФ (п.4 | | |
|ст.258 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Для тех видов основных | |Введено НК РФ, что |
|средств, которые не | |может приводить к |
|указаны в | |возникновению |
|амортизационных группах,| |временных разниц |
|срок полезного | | |
|использования | | |
|устанавливается | | |
|налогоплательщиком в | | |
|соответствии с | | |
|техническими условиями | | |
|или рекомендациями | | |
|организаций— | | |
|изготовителей (п.5 | | |
|ст.258 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|В целях гл.25 НК РФ |Основные средства |Нет различий в |
|амортизируемое имущество|принимаются к |налоговом и |
|принимается на учет по |бухгалтерскому |бухгалтерском учете|
|первоначальной |учету по | |
|стоимости, определяемой |первоначальной | |
|в соответствии со ст.257|стоимости (п.7 | |
|настоящего Кодекса, если| ПБУ 6/01) | |
|иное не предусмотрено | | |
|настоящей главой Кодекса| | |
|(п.6 ст.258 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Имущество, полученное | |Введено НК РФ, что |
|(переданное) в | |может приводить к |
|финансовую аренду по | |возникновению |
|договору финансовой | |временных разниц |
|аренды (договору | | |
|лизинга), включается в | | |
|соответствующую | | |
|амортизационную группу | | |
|той стороной, у которой | | |
|данное имущество должно | | |
|учитываться в | | |
|соответствии с условиями| | |
|договора финансовой | | |
|аренды (договора | | |
|лизинга) (п.7 ст.258 | | |
|НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Основные средства, права| |Введено НК РФ, что |
|на которые подлежат | |может приводить к |
|государственной | |возникновению |
|регистрации в | |временных разниц |
|соответствии с | | |
|законодательством | | |
|Российской Федерации, | | |
|включаются в состав | | |
|соответствующей | | |
|амортизационной группы с| | |
|момента документально | | |
|подтвержденного факта | | |
|подачи документов на | | |
|регистрацию указанных | | |
|прав (п.8 ст.258 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|В целях гл.25 НК РФ |Начисление | |
|налогоплательщики |амортизации | |
|начисляют амортизацию |объектов основных | |
|одним из следующих |средств | |
|методов с учетом |производится одним | |
|особенностей, |из следующих | |
|предусмотренных ст.259 |способов (п.18 | |
|Кодекса (п.1 ст.259 |ПБУ 6/01): | |
|НК РФ): | | |
|1) линейным методом (п.1|— линейным | |
|ст.259 НК РФ) |способом; | |
|2) нелинейным методом |— способом |В НК РФ отсутствуют|
|(п.1 ст.259 НК РФ) |уменьшаемого |прочие нелинейные |
| |остатка; |методы начисления |
| |— способом списания|амортизации, |
| |стоимости по сумме |применяемые в |
| |чисел лет срока |бухгалтерском |
| |полезного |учете, что может |
| |использования; |приводить к |
| |— способом списания|возникновению |
| |стоимости |временных разниц |
| |пропорционально | |
| |объему продукции | |
| |(работ) | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Сумма амортизации для |В течение отчетного|В НК РФ и ПБУ 6/01 |
|целей налогообложения |года |различается подход |
|определяется |амортизационные |к начислению сумм |
|налогоплательщиками |отчисления по |амортизации |
|ежемесячно в порядке, |объектам основных | |
|установленном ст.259 |средств начисляются| |
|НК РФ. Амортизация |ежемесячно | |
|начисляется отдельно по |независимо от | |
|каждому объекту |применяемого | |
|амортизируемого |способа начисления | |
|имущества (п.2 ст.259 |в размере 1/12 | |
|НК РФ) |годовой суммы (п.19| |
| |ПБУ 6/01) | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Начисление амортизации |Начисление |Начисление |
|по объекту |амортизационных |амортизации в |
|амортизируемого |отчислений по |налоговом учете |
|имущества начинается с |объекту основных |начинается с |
|первого числа месяца, |средств начинается |первого числа |
|следующего за месяцем, в|с первого числа |месяца, следующего |
|котором этот объект был |месяца, следующего |за месяцем, в |
|введен в эксплуатацию |за месяцем принятия|котором этот объект|
|(п.2 ст.259 НК РФ) |этого объекта к |был введен в |
| |бухгалтерскому |эксплуатацию, а в |
| |учету, и |бухгалтерском |
| |производится до |учете — с первого |
| |полного погашения |числа месяца, |
| |стоимости этого |следующего за |
| |объекта либо |месяцем принятия |
| |списания этого |этого объекта к |
| |объекта с |бухгалтерскому |
| |бухгалтерского |учету. В результате|
| |учета (п.21 |несовпадения |
| |ПБУ 6/01) |вышеуказанных дат |
| | |могут возникать |
| | |временные разницы |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Начисление амортизации |Начисление |Начисление |
|по объекту |амортизационных |амортизации по |
|амортизируемого |отчислений по |объекту в налоговом|
|имущества прекращается с|объекту основных |учете может |
|первого числа месяца, |средств |прекращаться, когда|
|следующего за месяцем, |прекращается с |данный объект выбыл|
|когда произошло полное |первого числа |из состава |
|списание стоимости |месяца, следующего |амортизируемого |
|такого объекта либо |за месяцем полного |имущества |
|когда данный объект |погашения стоимости|налогоплательщика |
|выбыл из состава |этого объекта либо |по любым |
|амортизируемого |списания этого |основаниям, а в |
|имущества |объекта с |бухгалтерском |
|налогоплательщика по |бухгалтерского |учете — в |
|любым основаниям (п.2 |учета (п.22 |результате списания|
|ст.259 НК РФ) |ПБУ 6/01) |этого объекта с |
| | |бухгалтерского |
| | |учета. В результате|
| | |несовпадения |
| | |вышеуказанных дат |
| | |могут возникать |
| | |временные разницы |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Налогоплательщик | |Введено НК РФ. В |
|применяет линейный метод| |случае применения в|
|начисления амортизации к| |бухгалтерском учете|
|зданиям, сооружениям, | |других методов |
|передаточным | |начисления |
|устройствам, входящим в | |амортизации по этим|
|восьмую — десятую | |объектам могут |
|амортизационные группы, | |возникать временные|
|независимо от сроков | |разницы |
|ввода в эксплуатацию | | |
|этих объектов (п.3 | | |
|ст.259 НК РФ) | | |
|К остальным основным | | |
|средствам | | |
|налогоплательщик вправе | | |
|применять один из | | |
|методов, указанных в п.1| | |
|ст.259 НК РФ (п.3 ст.259| | |
|НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Выбранный |Применение одного |Имеются различия в |
|налогоплательщиком метод|из способов |применении способов|
|начисления амортизации |начисления |начисления |
|не может быть изменен в |амортизации по |амортизации в |
|течение всего периода |группе однородных |налоговом и |
|начисления амортизации |объектов основных |бухгалтерском |
|по объекту |средств |учете; в результате|
|амортизируемого |производится в |этого могут |
|имущества (п.3 ст.259 |течение всего срока|возникать временные|
|НК РФ) |полезного |разницы |
| |использования | |
| |объектов, входящих | |
| |в эту группу (п.18 | |
| |ПБУ 6/01) | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Начисление амортизации в| |Введено НК РФ |
|отношении объекта | | |
|амортизируемого | | |
|имущества осуществляется| | |
|в соответствии с нормой | | |
|амортизации, | | |
|определенной для данного| | |
|объекта исходя из его | | |
|срока полезного | | |
|использования (п.3 | | |
|ст.259 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|При применении линейного|Годовая сумма |В НК РФ не |
|метода сумма начисленной|амортизационных |предусмотрены |
|за один месяц |отчислений при |варианты по |
|амортизации в отношении |линейном способе |переоценке |
|объекта амортизируемого |определяется: |амортизируемых |
|имущества определяется |— исходя из |объектов; в |
|как произведение его |первоначальной |результате этого |
|первоначальной |стоимости или |могут возникать |
|(восстановительной) |текущей |постоянные разницы |
|стоимости и нормы |(восстановительной)|(см. комментарии по|
|амортизации, |стоимости (в случае|переоценке по |
|определенной для данного|проведения |другим статьям |
|объекта. |переоценки) объекта| НК РФ и ПБУ 6/01).|
|При применении линейного|основных средств и |Согласно |
|метода норма амортизации|нормы амортизации, |Постановлению |
|по каждому объекту |исчисленной исходя |Правительства РФ от|
|амортизируемого |из срока полезного |01.01.2002 N 1 |
|имущества определяется |использования этого|"О Классификации |
|по формуле: |объекта (п.19 |основных средств, |
| |ПБУ 6/01) |включаемых в |
|К = (1/n) х 100%, | |амортизационные |
| | |группы" данная |
|где К — норма | |Классификация может|
|амортизации в процентах | |использоваться для |
|к первоначальной | |целей |
|(восстановительной) | |бухгалтерского |
|стоимости объекта | |учета. В этом |
|амортизируемого | |случае больше |
|имущества; | |никаких разниц при |
|n — срок полезного | |применении |
|использования данного | |линейного метода |
|объекта амортизируемого | |начисления |
|имущества, выраженный в | |амортизационных |
|месяцах (п.4 ст.259 | |отчислений не |
|НК РФ) | |возникает |
| |При способе |В НК РФ данный |
| |списания стоимости |метод не |
| |пропорционально |предусмотрен, |
| |объему продукции |поэтому в случае |
| |(работ) начисление |его применения |
| |амортизационных |могут возникать |
| |отчислений |временные разницы |
| |производится исходя| |
| |из натурального | |
| |показателя объема | |
| |продукции (работ) в| |
| |отчетном периоде и | |
| |соотношения | |
| |первоначальной | |
| |стоимости объекта | |
| |основных средств и | |
| |предполагаемого | |
| |объема продукции | |
| |(работ) за весь | |
| |срок полезного | |
| |использования | |
| |объекта основных | |
| |средств (п.19 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |При способе |В НК РФ данный |
| |списания стоимости |метод не |
| |по сумме чисел лет |предусмотрен, |
| |срока полезного |поэтому в случае |
| |использования |его применения |
| |начисление |могут возникать |
| |амортизационных |временные разницы |
| |отчислений | |
| |производится исходя| |
| |из первоначальной | |
| |стоимости или | |
| |текущей | |
| |(восстановительной)| |
| |стоимости (в случае| |
| |проведения | |
| |переоценки) объекта| |
| |основных средств и | |
| |соотношения, в | |
| |числителе которого | |
| |число лет, | |
| |остающихся до конца| |
| |срока полезного | |
| |использования | |
| |объекта, а в | |
| |знаменателе — сумма| |
| |чисел лет срока | |
| |полезного | |
| |использования | |
| |объекта (п.19 | |
| |ПБУ 6/01) | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|При применении |При способе |Данные способы |
|нелинейного метода сумма|уменьшаемого |начисления |
|начисленной за один |остатка начисление |амортизационных |
|месяц амортизации в |амортизационных |отчислений не |
|отношении объекта |отчислений |совпадают в |
|амортизируемого |производится исходя|налоговом и в |
|имущества определяется |из остаточной |бухгалтерском |
|как произведение |стоимости объекта |учете, и поэтому |
|остаточной стоимости |основных средств на|могут возникать |
|объекта амортизируемого |начало отчетного |временные разницы |
|имущества и нормы |года и нормы | |
|амортизации, |амортизации, | |
|определенной для данного|исчисленной исходя | |
|объекта. |из срока полезного | |
|При применении |использования этого| |
|нелинейного метода норма|объекта и | |
|амортизации объекта |коэффициента | |
|амортизируемого |ускорения, | |
|имущества определяется |установленного в | |
|по формуле: |соответствии с | |
| |законодательством | |
|K = (2/n) x 100%, |Российской | |
| |Федерации (п.19 | |
|где К — норма |ПБУ 6/01) | |
|амортизации в процентах | | |
|к остаточной стоимости, | | |
|применяемая к данному | | |
|объекту амортизируемого | | |
|имущества; | | |
|n — срок полезного | | |
|использования данного | | |
|объекта амортизируемого | | |
|имущества, выраженный в | | |
|месяцах. | | |
|При этом с месяца, | | |
|следующего за месяцем, в| | |
|котором остаточная | | |
|стоимость объекта | | |
|амортизируемого | | |
|имущества достигнет 20% | | |
|от первоначальной | | |
|(восстановительной) | | |
|стоимости этого объекта,| | |
|амортизация по нему | | |
|исчисляется в следующем | | |
|порядке: | | |
|1) остаточная стоимость | | |
|объекта амортизируемого | | |
|имущества в целях | | |
|начисления амортизации | | |
|фиксируется как его | | |
|базовая стоимость для | | |
|дальнейших расчетов; | | |
|2) сумма начисляемой за | | |
|один месяц амортизации в| | |
|отношении данного | | |
|объекта амортизируемого | | |
|имущества определяется | | |
|путем деления базовой | | |
|стоимости данного | | |
|объекта на количество | | |
|месяцев, оставшихся до | | |
|истечения срока | | |
|полезного использования | | |
|данного объекта (п.5 | | |
|ст.259 НК РФ) | | |
| |По основным |В НК РФ отсутствует|
| |средствам, |специфика |
| |используемым в |амортизационной |
| |организациях с |политики в |
| |сезонным характером|организациях с |
| |производства, |сезонным характером|
| |годовая сумма |производства, что |
| |амортизационных |может приводить к |
| |отчислений по |возникновению |
| |основным средствам |временных разниц |
| |начисляется | |
| |равномерно в | |
| |течение периода | |
| |работы организации | |
| |в отчетном году | |
| |(п.19 ПБУ 6/01) | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Если организация в | |Введено НК РФ. В |
|течение какого—либо | |случае расхождений |
|календарного месяца была| |с бухгалтерским |
|учреждена, | |учетом могут |
|ликвидирована, | |возникать временные|
|реорганизована или иначе| |разницы |
|преобразована таким | | |
|образом, что в | | |
|соответствии со ст.55 | | |
|НК РФ налоговый период | | |
|для нее начинается либо | | |
|заканчивается до | | |
|окончания календарного | | |
|месяца, то амортизация | | |
|начисляется с учетом | | |
|следующих особенностей: | | |
|1) амортизация не | | |
|начисляется | | |
|ликвидируемой | | |
|организацией с | | |
|1—го числа того месяца, | | |
|в котором завершена | | |
|ликвидация, а | | |
|реорганизуемой | | |
|организацией — с | | |
|1—го числа того месяца, | | |
|в котором в | | |
|установленном порядке | | |
|завершена реорганизация;| | |
|2) амортизация | | |
|начисляется учреждаемой,| | |
|образующейся в | | |
|результате реорганизации| | |
|организацией с | | |
|1—го числа месяца, | | |
|следующего за месяцем, в| | |
|котором была | | |
|осуществлена ее | | |
|государственная | | |
|регистрация. | | |
|Положения п.6 ст.259 | | |
|НК РФ не | | |
|распространяются на | | |
|организации, изменяющие | | |
|свою | | |
|организационно—правовую | | |
|форму (п.6 ст.259 НК РФ)| | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|В отношении |Стороны договора |В случае применения|
|амортизируемых основных |лизинга имеют право|в налоговом учете |
|средств, используемых |по взаимному |специальных |
|для работы в условиях |соглашению |коэффициентов при |
|агрессивной среды |применять |работе в условиях |
|и (или) повышенной |ускоренную |агрессивной среды |
|сменности, к основной |амортизацию |и (или) повышенной |
|норме амортизации |предмета лизинга |сменности, а также |
|налогоплательщик вправе |(п.1 ст.31 |для амортизируемых |
|применять специальный |Федерального |основных средств, |
|коэффициент, но не |закона от |которые являются |
|выше 2. Для |29.10.1998 N 164—ФЗ|предметом договора |
|амортизируемых основных |"О финансовой |финансовой аренды |
|средств, которые |аренде (лизинге)") |(договора лизинга),|
|являются предметом | |могут возникать |
|договора финансовой | |временные разницы |
|аренды (договора | | |
|лизинга), к основной | | |
|норме амортизации | | |
|налогоплательщик, у | | |
|которого данное основное| | |
|средство должно | | |
|учитываться в | | |
|соответствии с условиями| | |
|договора финансовой | | |
|аренды (договора | | |
|лизинга), вправе | | |
|применять специальный | | |
|коэффициент, но не | | |
|выше 3. Данные положения| | |
|не распространяются на | | |
|основные средства, | | |
|относящиеся к первой, | | |
|второй и третьей | | |
|амортизационным группам,| | |
|если амортизация по | | |
|данным основным | | |
|средствам начисляется | | |
|нелинейным методом. | | |
|Налогоплательщики, | | |
|использующие | | |
|амортизируемые основные | | |
|средства для работы в | | |
|условиях агрессивной | | |
|среды и (или) повышенной| | |
|сменности, вправе | | |
|использовать специальный| | |
|коэффициент, указанный в| | |
|п.7 ст.259 НК РФ, только| | |
|при начислении | | |
|амортизации в отношении | | |
|указанных основных | | |
|средств. В целях гл.25 | | |
|НК РФ под агрессивной | | |
|средой понимается | | |
|совокупность природных | | |
|и (или) искусственных | | |
|факторов, влияние | | |
|которых вызывает | | |
|повышенный износ | | |
|(старение) основных | | |
|средств в процессе их | | |
|эксплуатации. К работе в| | |
|агрессивной среде | | |
|приравнивается также | | |
|нахождение основных | | |
|средств в контакте с | | |
|взрыво—, пожароопасной, | | |
|токсичной или иной | | |
|агрессивной | | |
|технологической средой, | | |
|которая может послужить | | |
|причиной (источником) | | |
|инициирования аварийной | | |
|ситуации (п.7 ст.259 | | |
|НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Налогоплательщики — | |В случае применения|
|сельскохозяйственные | |в налоговом учете |
|организации | |налогоплательщика— |
|промышленного типа | |ми — |
|(птицефабрики, | |сельскохозяйствен— |
|животноводческие | |ными организациями |
|комплексы, зверосовхозы,| |промышленного типа |
|тепличные комбинаты) | |специального |
|вправе в отношении | |коэффициента могут |
|собственных основных | |возникать временные|
|средств применять | |разницы |
|специальный коэффициент,| | |
|но не выше 2 к основной | | |
|норме амортизации, | | |
|выбранной самостоятельно| | |
|с учетом положений гл.25| | |
|НК РФ (п.7 ст.259 НК РФ)| | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Налогоплательщики, | |В случае применения|
|передавшие (получившие) | |в налоговом учете |
|основные средства, | |специальных |
|которые являются | |коэффициентов могут|
|предметом договора | |возникать временные|
|лизинга, заключенного до| |разницы |
|введения в действие | | |
|гл.25 НК РФ, вправе (не | | |
|обязаны. — Примеч. авт.)| | |
|начислять амортизацию по| | |
|этому имуществу с | | |
|применением методов и | | |
|норм, существовавших на | | |
|момент передачи | | |
|(получения) имущества, а| | |
|также с применением | | |
|специального | | |
|коэффициента не выше 3 | | |
|(п.8 ст.259 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|По легковым автомобилям | |В случае применения|
|и пассажирским | |в налоговом учете |
|микроавтобусам, имеющим | |специальных |
|первоначальную стоимость| |коэффициентов могут|
|соответственно более | |возникать временные|
|300 тыс. руб. и | |разницы |
|400 тыс. руб., основная | | |
|норма амортизации | | |
|применяется со | | |
|специальным | | |
|коэффициентом 0,5. | | |
|Организации, получившие | | |
|(передавшие) указанные | | |
|легковые автомобили и | | |
|пассажирские | | |
|микроавтобусы в лизинг, | | |
|включают это имущество в| | |
|состав соответствующей | | |
|амортизационной группы и| | |
|применяют основную норму| | |
|амортизации (с учетом | | |
|применяемого | | |
|налогоплательщиком по | | |
|такому имуществу | | |
|коэффициента) со | | |
|специальным | | |
|коэффициентом 0,5 (п.9 | | |
|ст.259 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Допускается начисление | |В случае начисления|
|амортизации по нормам | |амортизационных |
|амортизации ниже | |отчислений по |
|установленных ст.259 | |нормам ниже, чем |
|НК РФ по решению | |это установлено в |
|руководителя | |НК РФ, могут |
|организации— | |возникать временные|
|налогоплательщика, | |разницы |
|закрепленному в учетной | | |
|политике для целей | | |
|налогообложения. | | |
|Использование пониженных| | |
|норм амортизации | | |
|допускается только с | | |
|начала налогового | | |
|периода и в течение | | |
|всего налогового периода| | |
|(п.10 ст.259 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|При реализации | |Введено НК РФ, что |
|амортизируемого | |может приводить к |
|имущества | |возникновению |
|налогоплательщиками, | |временных разниц |
|использующими пониженные| | |
|нормы амортизации, | | |
|перерасчет налоговой | | |
|базы на сумму | | |
|недоначисленной | | |
|амортизации против норм,| | |
|предусмотренных ст.259 | | |
|НК РФ, в целях | | |
|налогообложения не | | |
|производится (п.11 | | |
|ст.259 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Организация, | |В случае |
|приобретающая объекты | |расхождения |
|основных средств, бывшие| |налогового и |
|в употреблении, вправе | |бухгалтерского |
|определять норму | |учета могут |
|амортизации по этому | |возникать временные|
|имуществу с учетом срока| |разницы |
|полезного использования,| | |
|уменьшенного на | | |
|количество лет (месяцев)| | |
|эксплуатации данного | | |
|имущества предыдущими | | |
|собственниками (п.12 | | |
|ст.259 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Если срок фактического | |Если в налоговом |
|использования данного | |учете хозяйствующий|
|основного средства у | |субъект |
|предыдущих собственников| |самостоятельно |
|окажется равным или | |определяет срок |
|превышающим срок его | |полезного |
|полезного использования,| |использования |
|определяемый | |основного средства |
|классификацией основных | |с учетом требований|
|средств, утвержденной | |техники |
|Правительством РФ в | |безопасности и |
|соответствии с гл.25 | |других факторов, |
|НК РФ, налогоплательщик | |могут возникать |
|вправе самостоятельно | |временные разницы |
|определять срок | | |
|полезного использования | | |
|этого основного средства| | |
|с учетом требований | | |
|техники безопасности и | | |
|других факторов (п.12 | | |
|ст.259 НК РФ) | | |
| |Коммерческая |В НК РФ отсутствует|
| |организация может |возможность |
| |(не обязана. — |применения в |
| |Прим. авт.) не чаще|налоговом учете |
| |одного раза в год |переоценки, поэтому|
| |(на начало |в случае ее |
| |отчетного года) |применения в |
| |переоценивать |бухгалтерском учете|
| |группы однородных |могут возникать |
| |объектов основных |постоянные разницы |
| |средств по текущей | |
| |(восстановительной)| |
| |стоимости путем | |
| |индексации или | |
| |прямого пересчета | |
| |по документально | |
| |подтвержденным | |
| |рыночным ценам | |
| |(п.15 ПБУ 6/01) | |
| |При принятии |В НК РФ данное |
| |решения о |положение |
| |переоценке по таким|отсутствует, что |
| |основным средствам |может приводить к |
| |следует учитывать, |возникновению |
| |что в последующем |постоянных разниц |
| |они переоцениваются| |
| |регулярно, чтобы | |
| |стоимость основных | |
| |средств, по которой| |
| |они отражаются в | |
| |бухгалтерском учете| |
| |и отчетности, | |
| |существенно не | |
| |отличалась от | |
| |текущей | |
| |(восстановительной)| |
| |стоимости (п.15 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |Результаты |В НК РФ данное |
| |проведенной по |положение |
| |состоянию на |отсутствует, что |
| |1—е число отчетного|может приводить к |
| |года переоценки |возникновению |
| |объектов основных |постоянных разниц |
| |средств подлежат | |
| |отражению в | |
| |бухгалтерском учете| |
| |обособленно. | |
| |Результаты | |
| |переоценки не | |
| |включаются в данные| |
| |бухгалтерской | |
| |отчетности | |
| |предыдущего | |
| |отчетного года и | |
| |принимаются при | |
| |формировании данных| |
| |бухгалтерского | |
| |баланса на начало | |
| |отчетного года | |
| |(п.15 ПБУ 6/01) | |
| |Сумма дооценки |В НК РФ данное |
| |объекта основных |положение |
| |средств в |отсутствует, что |
| |результате |может приводить к |
| |переоценки |возникновению |
| |зачисляется в |постоянных разниц |
| |добавочный капитал | |
| |организации. Сумма | |
| |дооценки объекта | |
| |основных средств, | |
| |равная сумме уценки| |
| |его, проведенной в | |
| |предыдущие отчетные| |
| |периоды и | |
| |отнесенной на счет | |
| |прибылей и убытков | |
| |в качестве | |
| |операционных | |
| |расходов, относится| |
| |на счет прибылей и | |
| |убытков отчетного | |
| |периода в качестве | |
| |дохода (п.15 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |Сумма уценки |В НК РФ данное |
| |объекта основных |положение |
| |средств в |отсутствует, что |
| |результате |может приводить к |
| |переоценки |возникновению |
| |относится на счет |постоянных разниц |
| |учета | |
| |нераспределенной | |
| |прибыли (непокрытый| |
| |убыток). Сумма | |
| |уценки объекта | |
| |основных средств | |
| |относится в | |
| |уменьшение | |
| |добавочного | |
| |капитала | |
| |организации, | |
| |образованного за | |
| |счет сумм дооценки | |
| |этого объекта, | |
| |проведенной в | |
| |предыдущие отчетные| |
| |периоды. Превышение| |
| |суммы уценки | |
| |объекта над суммой | |
| |его дооценки, | |
| |зачисленной в | |
| |добавочный капитал | |
| |организации в | |
| |результате | |
| |переоценки, | |
| |проведенной в | |
| |предыдущие отчетные| |
| |периоды, относится | |
| |на счет учета | |
| |нераспределенной | |
| |прибыли (непокрытый| |
| |убыток). Сумма, | |
| |отнесенная на счет | |
| |учета | |
| |нераспределенной | |
| |прибыли (непокрытый| |
| |убыток), должна | |
| |быть раскрыта в | |
| |бухгалтерской | |
| |отчетности | |
| |организации. При | |
| |выбытии объекта | |
| |основных средств | |
| |сумма его дооценки | |
| |переносится с | |
| |добавочного | |
| |капитала | |
| |организации в | |
| |нераспределенную | |
| |прибыль организации| |
| |(п.15 ПБУ 6/01) | |
| |Оценка объекта |В случае применения|
| |основных средств, |в налоговом учете |
| |стоимость которого |другой даты могут |
| |при приобретении |возникать |
| |выражена в |постоянные разницы |
| |иностранной валюте,| |
| |производится в | |
| |рублях путем | |
| |пересчета суммы в | |
| |иностранной валюте | |
| |по курсу | |
| |Банка России, | |
| |действующему на | |
| |дату принятия | |
| |объекта к | |
| |бухгалтерскому | |
| |учету (п.16 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |Начисление |В НК РФ данное |
| |амортизационных |положение |
| |отчислений по |отсутствует, что |
| |объектам основных |может приводить к |
| |средств |возникновению |
| |производится |временных разниц |
| |независимо от | |
| |результатов | |
| |деятельности | |
| |организации в | |
| |отчетном периоде и | |
| |отражается в | |
| |бухгалтерском учете| |
| |отчетного периода, | |
| |к которому оно | |
| |относится (п.24 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |Суммы начисленной |В НК РФ данное |
| |амортизации по |положение |
| |объектам основных |отсутствует |
| |средств отражаются | |
| |в бухгалтерском | |
| |учете путем | |
| |накопления | |
| |соответствующих | |
| |сумм на отдельном | |
| |счете (п.25 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |Затраты на |В НК РФ данное |
| |восстановление |положение |
| |объекта основных |отсутствует, что |
| |средств отражаются |может приводить к |
| |в бухгалтерском |возникновению |
| |учете отчетного |постоянных и |
| |периода, к которому|временных разниц |
| |они относятся. При |(см. ранее |
| |этом затраты на |приведенные |
| |модернизацию и |комментарии к |
| |реконструкцию |ст.257 НК РФ) |
| |объекта основных | |
| |средств после их | |
| |окончания могут | |
| |увеличивать | |
| |первоначальную | |
| |стоимость такого | |
| |объекта, если в | |
| |результате | |
| |модернизации и | |
| |реконструкции | |
| |улучшаются | |
| |(повышаются) | |
| |первоначально | |
| |принятые | |
| |нормативные | |
| |показатели | |
| |функционирования | |
| |(срок полезного | |
| |использования, | |
| |мощность, качество | |
| |применения и т.п.) | |
| |объекта основных | |
| |средств (п.27 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |В случае наличия у |В НК РФ данное |
| |одного объекта |положение |
| |нескольких частей, |отсутствует, что |
| |имеющих разный срок|может приводить к |
| |полезного |возникновению |
| |использования, |постоянных и |
| |замена каждой такой|временных разниц |
| |части при | |
| |восстановлении | |
| |учитывается как | |
| |выбытие и | |
| |приобретение | |
| |самостоятельного | |
| |инвентарного | |
| |объекта (п.28 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |Стоимость объекта |В НК РФ данное |
| |основных средств, |положение |
| |который выбывает |отсутствует, что |
| |или постоянно не |может приводить к |
| |используется для |возникновению |
| |производства |постоянных и |
| |продукции, |временных разниц |
| |выполнения работ и | |
| |оказания услуг либо| |
| |для управленческих | |
| |нужд организации, | |
| |подлежит списанию с| |
| |бухгалтерского | |
| |учета. Выбытие | |
| |объекта основных | |
| |средств имеет место| |
| |в случаях продажи, | |
| |безвозмездной | |
| |передачи, списания | |
| |в случае морального| |
| |и физического | |
| |износа, ликвидации | |
| |при авариях, | |
| |стихийных бедствиях| |
| |и иных чрезвычайных| |
| |ситуациях, передачи| |
| |в виде вклада в | |
| |уставный | |
| |(складочный) | |
| |капитал других | |
| |организаций (п.29 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |Если списание |В НК РФ данное |
| |объекта основных |положение |
| |средств |отсутствует, что |
| |производится в |может приводить к |
| |результате его |возникновению |
| |продажи, то выручка|постоянных и |
| |от продажи |временных разниц |
| |принимается к | |
| |бухгалтерскому | |
| |учету в сумме, | |
| |согласованной | |
| |сторонами в | |
| |договоре (п.30 | |
| |ПБУ 6/01) | |
| |Доходы и расходы от|В НК РФ данное |
| |списания с |положение |
| |бухгалтерского |отсутствует, что |
| |баланса объектов |может приводить к |
| |основных средств |возникновению |
| |отражаются в |постоянных и |
| |бухгалтерском учете|временных разниц |
| |в отчетном периоде,| |
| |к которому они | |
| |относятся. Доходы и| |
| |расходы от списания| |
| |объектов основных | |
| |средств с | |
| |бухгалтерского | |
| |учета подлежат | |
| |зачислению на счет | |
| |прибылей и убытков | |
| |в качестве | |
| |операционных | |
| |доходов и расходов | |
| |(п.31 ПБУ 6/01) | |
L————————————————————————+———————————————————+————————————————————
————————————————————————————————
<*> НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации.<**> ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Е.С.Вылкова Профессор кафедры финансов Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, д. э. н.
И.Е.Астапова Экономист Подписано в печать 10.07.2003
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации