"Налоговый вестник", N 8, 2003

Вопрос: В течение длительного периода на территории автономного округа в связи с его отнесением к районам Крайнего Севера при расчете размера оплаты труда применяется районный коэффициент в размере 1,7 (на 0,2 больше, чем коэффициент, установленный федеральным законодательством). Хозяйствующие субъекты автономного округа в большинстве случаев при расчете заработной платы используют коэффициент 1,7, однако налоговые органы препятствуют включению дополнительных затрат в расходы, учитываемые для целей налогообложения. Просим объяснить, вправе ли организации применять повышенный районный коэффициент.

Ответ: Статьей 313 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) установлено, что государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Дополнительные гарантии и компенсации вышеуказанным лицам могут устанавливаться законами субъектов Российской Федерации, коллективными договорами, соглашениями исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации и работодателей.

В соответствии со ст.ст.315 и 316 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Размер районного коэффициента к заработной плате и порядок его оплаты устанавливаются федеральным законом. Однако до настоящего времени соответствующий федеральный закон не принят.

Согласно п.11 ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ), обращается внимание налоговых органов на то, что надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера, учитываются в составе расходов на оплату труда в размерах, предусмотренных трудовым договором.

Если работник до 1 февраля 2002 г. был принят на работу без заключения трудового договора, то документ, на основании которого он был принят на работу, следует рассматривать как трудовой договор.

В то же время Президиум ВАС РФ Постановлением от 04.06.2002 N 8982/01 установил, что организации, осуществляющие свою деятельность на принципах хозяйственного расчета (коммерческие организации), вправе включать выплаты по районным коэффициентам к заработной плате (в том числе с применением организациями дополнительных размеров районных коэффициентов) в расходы на оплату труда в целях налогообложения.

Р.Н.Митрохина

Консультант

Департамента налоговой политики

Минфина России

Подписано в печать

10.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——