"Налоговые известия Московского региона", N 7, 2003

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня введения его на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации.

Статьей 8 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" установлено, что изменения и дополнения, внесенные данным Законом, вступают в силу с 1 января 2003 г.

На основании п.4 ст.5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это, таким образом ст.8 Закона N 191-ФЗ не противоречит Налоговому кодексу РФ.

В соответствии с п.4 ст.1 Закона Московской области от 27 ноября 2002 г. N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" единый налог применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно ст.346.27 НК РФ розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.

Значит, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения с покупателем договоров розничной купли-продажи.

С учетом данного обстоятельства, а также предусмотренного гл.26.3 НК РФ определения розничной торговли розничными продавцами и, следовательно, плательщиками единого налога на вмененный доход признаются плательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 гл.30 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В аналогичном порядке следует рассматривать и деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению готовых лекарственных препаратов, в том числе по льготным рецептам (льготным ценам), за наличный расчет.

Таким образом, аптечные учреждения признаются плательщиками единого налога на вмененный доход в части доходов, полученных ими от реализации населению готовых лекарственных препаратов (в том числе и по льготным ценам), а также иных имеющихся в ассортименте товаров за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи.

Доходы, полученные аптечными учреждениями в централизованном порядке от местных органов здравоохранения (из местного бюджета) в виде возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) отдельным категориям граждан готовых лекарственных препаратов по бесплатным и льготным рецептам, а также от реализации лекарственных препаратов лечебным учреждениям с оплатой по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов по каждому осуществляемому указанными налогоплательщиками виду деятельности.

Согласно ст.346.27 НК РФ к розничной торговле не относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в пп.6 - 10 п.1 ст.181 НК РФ.

Спирт является подакцизным товаров и указан в пп.1 п.1 ст.181 НК РФ.

Исходя из этого полученные аптечными учреждениями доходы от реализации спирта следует облагать единым налогом на вмененный доход в вышеуказанном порядке.

Такой же подход к налогообложению существует и при реализации населению очковой оптики, не изготовленной организацией, а поступившей в виде готового товара для дальнейшей реализации в розницу.

Следует также иметь в виду, что Федеральный закон от 22 июня 1998 г. N 86 "О лекарственных средствах" разграничивает понятия оптовой и розничной торговли, а также изготовления лекарственных средств, возникающие в сфере обращения лекарственных средств на территории Российской Федерации.

Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменений) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных иным не запрещенным законодательством Российской Федерации способом, и продукции собственного производства, реализуемой через торговую сеть.

Изготовление лекарственных средств аптечным учреждением носит характер производственного процесса и рассматривается как производственная деятельность.

Реализация аптечными учреждениями изготовленных лекарственных средств населению и организациям является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовых лекарственных средств. Данный вид деятельности не подпадает под действие гл.26.3 НК РФ. В связи с этим доходы, полученные аптечными учреждениями от реализации населению изготовленных лекарственных препаратов, в том числе по льготным рецептам, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть.

Поскольку данный вид деятельности не подпадает под действие гл.26.3 НК РФ, доходы, извлекаемые организацией от реализации продукции собственного производства через принадлежащие ей розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Организация обязана обеспечить раздельный учет доходов и расходов и уплачивать единый налог на вмененный доход по этому виду деятельности.

Согласно п.1 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/707, к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, в группе 01 "Бытовые услуги".

Услуги по ремонту изделий очковой оптики в данную группу не включены.

В соответствии с вышеизложенным услуги по ремонту изделий очковой оптики не подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Указанные организации и индивидуальные предприниматели не выписывают своим покупателям счета-фактуры по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками НДС, и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога.

Налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым организациями и предпринимателями после их перехода на уплату единого налога на вмененный доход, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) согласно пп.3 п.2 ст.170 НК РФ.

На основании Постановления Правительства РФ от 9 ноября 2001 г. N 782 "О государственном регулировании цен на лекарственные средства" органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации устанавливают для аптечных учреждений независимо от их организационно-правовой формы предельные надбавки к фактической отпускной цене производителя лекарственных средств или отпускной цене организации оптовой торговли.

Под фактической отпускной ценой понимается цена, по которой производитель фактически отпускает лекарственные средства и которая указывается в договоре купли-продажи и сопроводительной документации на товар (накладных и т.п.).

Таким образом, фармацевтические (аптечные) организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, должны производить реализацию лекарственных средств по ценам, сформированным путем применения розничной надбавки к цене поставщика с учетом налога на добавленную стоимость.

В.Н.Васькин

Управление МНС России

по Московской области

Подписано в печать

10.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——