"Финансовая газета", N 28, 2003

Вопрос: Организация, 100% уставного капитала которой принадлежит немецкой компании, может не нормировать расходы на рекламу для целей налогообложения прибыли. Должна ли эта организация учитывать указанные расходы для целей применения НДС?

Ответ: Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае если товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС. При этом п.7 указанной статьи определено, что, если в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Пунктом 4 ст.264 гл.25 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение (изготовление) призов во время массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1% выручки, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ. Таким образом, суммы НДС, уплаченные в составе рекламных расходов, подлежат вычету только в части 1% от выручки.

В соответствии с п.3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 расходы на рекламу, понесенные российской компанией с немецким участием, для целей обложения налогом на прибыль подлежат включению в себестоимость продукции в полном объеме при условии, что вычитаемые суммы не будут превышать сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.

Статьей 7 НК РФ предусмотрено применение правил и норм международных договоров Российской Федерации, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, касающиеся налогообложения, чем предусмотренные Кодексом. Следовательно, расходы на рекламу, осуществленные российской организацией, 100% уставного капитала которой принадлежат немецкой компании, для целей обложения налогом на прибыль принимаются к вычету без ограничения. Таким образом, российская организация, по мнению автора, имеет право на вычет НДС, уплаченного в составе рекламных расходов, в полном объеме без учета норм, установленных гл.25 НК РФ.

О.Цибизова

Департамент налоговой политики

Минфина России

Подписано в печать

09.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——