"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28, 2003 НОВЫЙ ПОРЯДОК БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, 2003) Расчеты платежными поручениями Физические лица могут использовать платежные поручения только при расчетах, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Платежные поручения принимаются банком (а если физическое лицо направило соответствующее заявление, то и оформляются представителями банка) только при наличии денежных средств на текущем счете. Положение N 222-П запрещает частичную оплату платежных поручений независимо от причин для такой оплаты. Оно предусматривает возможность оплаты платежных поручений, предъявляемых физическим лицом, при недостаточности денежных средств на его текущем счете только в том случае, если это предусмотрено договором банковского счета. Оплата платежных поручений в подобной ситуации осуществляется за счет предоставляемого банком кредита (овердрафта). Физическое лицо может предоставить банку право на периодическое перечисление денежных средств с его текущего счета. Для этого опять же необходимо наличие в договоре банковского счета соответствующего пункта о предоставлении банку права на составление расчетного документа от имени его клиента - физического лица. Дополнительно требуется, чтобы физическое лицо представило в банк заявление в двух экземплярах, в котором поручает банку в течение определенного времени производить перечисление денежных средств на соответствующие банковские счета. Несмотря на то что форма подобного заявления устанавливается банком самостоятельно, в Положении N 222-П присутствуют определенные рекомендации относительно обязательных реквизитов, которые оно должно содержать: Ф.И.О. плательщика; номер текущего счета плательщика; идентификационный номер налогоплательщика-получателя (ИНН юридического или физического лица (при его наличии); наименование и номер счета получателя средств или Ф.И.О. и текущий счет (счет по учету вклада, счет для расчетов с использованием банковских карт), если получателем является физическое лицо; наименование и реквизиты банка получателя; банковский идентификационный код (БИК); сумма платежа или условия, ее определяющие; дата перечисления и периодичность платежей; назначение платежа; срок действия заявления; дата составления заявления; дополнительные реквизиты, необходимые для исполнения заявления (например, указание номера телефона при перечислении платы за телефон в соответствии с требованиями получателя); дополнительные условия (по желанию клиента). В графе дополнительных условий клиент может предоставить банку право корректировать сумму списания денежных средств при изменении тарифов на услуги абонентской платы и т.п. Оба экземпляра заявления должны быть подписаны физическим лицом - владельцем счета. Затем на них ставится штамп банка с указанием даты приема и подписью ответственного исполнителя. Один экземпляр заявления возвращается физическому лицу в качестве подтверждения факта получения заявления, а второй подлежит хранению в порядке, определяемом банком. В дальнейшем при осуществлении банком периодических перечислений денежных средств его служащие будут самостоятельно составлять платежное поручение на бланке ф. 0401060 в том количестве экземпляров, которое необходимо для осуществления расчетной операции. Платежное поручение заполняется в соответствии с общими требованиями Банка России по заполнению расчетных документов (Положением N 2-П), но с учетом следующих особенностей: в поле "Плательщик" указываются Ф.И.О. физического лица, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (при его наличии); в поле "Сч. N" плательщика указывается номер текущего счета физического лица; в поле "Назначение платежа" банком производится запись о составлении платежного поручения на основании заявления клиента с указанием даты составления заявления и цели платежа; первый экземпляр платежного поручения оформляется подписями должностных лиц банка, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати банка. При перечислении денежных средств в пользу другого физического лица в поле "Получатель" указываются Ф.И.О. физического лица получателя, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (при его наличии); в поле "Сч. N" получателя указывается номер текущего счета физического лица, счета по учету вклада, счета для расчетов с использованием банковских карт. Если возникнет необходимость прекратить периодическое перечисление банком денежных средств, владелец счета в любой момент имеет право аннулировать свое заявление. Для этого в банк подается еще одно заявление, отменяющее действие первого. Новое заявление тоже будет храниться в порядке, определяемом банком. Расчеты по аккредитивам Права физических лиц на использование ими аккредитива (покрытый и непокрытый, отзывной и безотзывной) предусмотрены Положением N 222-П. Однако правила работы с ними устанавливаются Положением N 2-П. Для использования любого вида аккредитива необходимо, чтобы в обслуживающем банке физическим лицом был открыт текущий счет (на основании договора банковского счета). При соблюдении этого условия для осуществления расчета физическое лицо представляет в банк-эмитент (банк плательщика) либо заявление - поручение на открытие и составление аккредитива (в двух экземплярах), либо самостоятельно составленный аккредитив (на бланке ф.0401063). При этом форма заявления банком разрабатывается самостоятельно, а порядок заполнения аккредитива регламентируется Положением N 2-П, но с учетом особенностей, приведенных в Положении N 222-П. Аккредитив и заявление на его открытие должны содержать следующую информацию: 1) вид аккредитива (аккредитив считается отзывным, если нет указания на то, что он является безотзывным); 2) номер текущего счета физического лица в банке плательщика, с которого необходимо перечислить денежные средства по покрытому аккредитиву; 3) номер счета, открытого исполняющим банком (банком получателя) на балансовом счете 40901 "Аккредитивы к оплате" для депонирования средств при покрытом аккредитиве; 4) срок действия аккредитива с указанием точной даты его закрытия; 5) полное и точное наименование документов, при представлении которых производится платеж по аккредитиву (при большом количестве документов составляется приложение к аккредитиву, на которое делается ссылка в аккредитиве в поле "Платеж по представлению (вид документа); 6) цель открытия аккредитива (оплата товаров, работ, услуг, недвижимого имущества, иное); 7) номер и дата основного договора, сроки исполнения обязательств по основному договору. Согласно Положению N 2-П в аккредитиве (заявлении) необходимо указать условия оплаты (с акцептом или без акцепта), в противном случае банк вынужден будет отказать в открытии аккредитива. В Положении же N 222-П разъяснений на этот счет нет. Что касается порядка заполнения аккредитива физическим лицом (банком по поручению физического лица), то его особенность заключается в том, что в поле "Плательщик" указывается полностью Ф.И.О. физического лица, в поле "ИНН" - идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии). В поле "Сч. N" указывается номер текущего счета плательщика, с которого осуществляется перечисление денежных средств. Если аккредитив составляет банк, то в поле "Наименование товаров (работ, услуг), N и дата договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучатель и место назначения" делается запись о заполнении аккредитива на основании заявления физического лица с указанием даты представления заявления. Первый экземпляр расчетного документа оформляется подписями должностных лиц банка (имеющих право подписи) и оттиском печати. При заполнении иных полей, как уже указывалось, нужно следовать правилам, установленным Положением N 2-П. Напомним, что при выставлении непокрытого аккредитива поле "Сч. N (40901)" не заполняется. При расчетах аккредитивами не следует забывать о том, что аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств (физическим лицом, предпринимателем без образования юридического лица или юридическим лицом). Если получателем платежа является физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, то согласно Положению N 222-П для выплаты ему денежных средств исполняющий банк обязан проверить: 1) соответствие предоставленных получателем денежных средств документов документам, предусмотренным условиями аккредитива; 2) соответствие этих документов (п.1) документам, указанным в описи; 3) соответствие подписи получателя средств в описи документов образцу, заявленному в карточке ф. 0401026; 4) Ф.И.О. и данные документа, удостоверяющего личность получателя. Из п.3 следует, что либо получатель денежных средств по аккредитиву - физическое лицо обязан открыть текущий счет в исполняющем банке (для чего потребуется заполнить Карточку с образцами подписей и оттиска печати) либо владельцу любого банковского счета так или иначе придется удостоверять свою подпись этой карточкой (заполненной непосредственно в банке или в нотариальной конторе). Бухгалтерский учет безналичных расчетов аккредитивами ведется в обычном порядке. Пример. Иванов Л.К. приобрел у ЗАО "Мега" товар на сумму 50 000 руб. Поскольку организация находится в другом городе, было решено оплатить товар по безналичному расчету аккредитивом. Между физическим и юридическим лицами был заключен основной договор, в котором помимо прочей содержалась следующая информация: 1) банком-эмитентом является ОАО "Мосбанк" (корсчет в ЦБ РФ 30102810200000000362); 2) исполняющим банком является ОАО "Петербанк" (корсчет в ЦБ РФ 30102810200000000251); 3) получателем средств является ЗАО "Мега", ИНН N 7825423623; 4) сумма аккредитива - 50 000 руб.; 5) вид аккредитива - покрытый, отзывной; 6) об открытии аккредитива получатель извещается посредством факсимильного сообщения. Также информируется и плательщик о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком; 7) срок действия аккредитива - 14 дней. Иванов Л.К. представил в обслуживающий банк (в котором открыт его текущий счет) заявление на открытие аккредитива. После заполнения аккредитива на бланке установленной формы в тот же день ОАО "Мосбанк" осуществляет операцию по перечислению денежных средств в его распоряжение и открывает покрытый аккредитив: Дебет текущего счета Иванова Л.К., Кредит 30102810, л/с 200000000362 - 50 000 руб. - списаны денежные средства с текущего счета физического лица; Дебет 90907 "Выставленные аккредитивы", Кредит 99999 - 50 000 руб. - депонированы средства на счет "Выставленные аккредитивы". Перечисление денежных средств по аккредитиву отражается следующим образом: Дебет 30102810, л/с 200000000251, Кредит 40901 "Аккредитивы к оплате" - 50 000 руб. - зачислены денежные средства, поступившие от ОАО "Мосбанк" по покрытому аккредитиву; Дебет 40901 "Аккредитивы к оплате", Кредит 40702810, л/с 500000000142 - зачислены средства по аккредитиву на счет получателя. Пример заполнения аккредитива 27 июня 2003 г. --------¬ АККРЕДИТИВ N 10 _______________ ______________ ¦0401063¦ Дата Вид платежа L------ ———— Сумма ¦

прописью ¦ Пятьдесят тысяч рублей 00 копеек.

¦

     
   —————————+—————————————————————T————————T—————————————————————————
   

ИНН 772545893092 ¦Сумма ¦ 5000-00 ¦ ¦ +--------+----------------------- ———— Иванов Леонид ¦Сч. N ¦ 42301810983010021201

Плательщик Константинович ¦ ¦

     
   ———————————————————————————————+————————+
                                  |БИК     | 44030652
                  ОАО "Мосбанк"   +————————+
                                  |Сч. N   | 30102810200000000362
   Банк плательщика               |        |  
   ———————————————————————————————+————————+—————————————————————————
   

¦БИК ¦ 04430523

ОАО "Петербанк" +--------+

¦Сч. N ¦ 30102810200000000251

Банк получателя ¦ ¦

     
   ———————————————————————————————+————————+
   ИНН  7825423623                |Сч. N   | 42301810983010045038
                                  |(40901) |
    ОАО "Мега"                    +————————+————T—————————T——————————
   

¦Вид оп. ¦ 08 ¦Срок ¦11.07.2003

+--------+ ¦дейст. ¦

¦Наз. пл.¦ ¦аккредит.¦

+--------+ +---------+

Получатель ¦Код ¦ ¦Рез. поле¦

     
   —————————————T—————————————————+————————+————+—————————+——————————
   

Вид ¦

аккредитива ¦ покрытый, отзывной без акцепта

     
   —————————————+
   Условие      |
   оплаты       |  
   —————————————+————————————————————————————————————————————————————
   

Наименование товаров (работ, услуг), N и дата договора, срок

отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг),

грузополучатель и место назначения

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Платеж по представлению (вид документа)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Дополнительные условия

N сч. получателя 42301810983010045038

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Подписи Отметки банка

_________________________

М.П.

_________________________

Счет 90907 является активным, и при безналичных расчетах покрытыми аккредитивами (в соответствии с Положением N 205-П) банком-эмитентом суммы выставленных аккредитивов отражаются по дебету счета 90907, а суммы произведенных выплат с аккредитива, суммы изменения, закрытия или аннулирования аккредитива - по кредиту (в корреспонденции со счетом 99999).

При непокрытом аккредитиве (гарантированном) используется пассивный счет 91404 "Гарантии, выданные банком", с которого суммы списываются только после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств кредитной организации.

Операции по перечислению денежных средств в исполняющем банке в целях бухгалтерского учета отражаются аналогичным образом, но с использованием пассивного счета 40901 "Аккредитивы к оплате" и активного счета 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком".

Расчеты чеками и по инкассо

Для осуществления безналичных расчетов физическими лицами применяются чеки, выпускаемые банками. Чеки, выпускаемые банками, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

Хотя форма чека может устанавливаться банком самостоятельно, он должен содержать обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации: наименование "чек", включенное в текст документа; поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека; подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Разрешено включать в содержание чека и иные дополнительные реквизиты, состав которых определяется целями их применения.

Согласно Положению N 222-П в том случае, если физическое лицо является чекодателем, чек оплачивается обслуживающим его банком-плательщиком за счет денежных средств чекодателя, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете 91207 "Бланки строгой отчетности". Поступление бланков чеков в банк и выдача их физическому лицу отражаются следующими записями:

1. Оприходованы бланки чеков - Дебет 91207 "Бланки строгой отчетности", Кредит 99999.

2. Выданы чеки физическому лицу - Дебет 99999, Кредит 91207 "Бланки строгой отчетности".

Чек оплачивается плательщиком (банком) за счет денежных средств чекодателя, депонированных на счете по учету средств физических лиц для расчетов чеками:

Дебет "Текущие счета физических лиц", Кредит 40903 "Расчетные чеки".

Плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности предъявляемого чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется действующим законодательством.

Если чекодержатель является клиентом другого банка, то денежные средства при предъявлении чека перечисляются в обслуживающий его банк:

Дебет 40903 "Расчетные чеки", Кредит корреспондентского счета.

При поступлении чека от клиента банка, обслуживающего и счет чекодателя, операция перечисления денежных средств отражается следующей записью:

Дебет 40903 "Расчетные чеки", Кредит "Текущие счета физических лиц" (чекодержателя).

Неиспользованные депонированные средства возвращаются на текущий счет чекодателя:

Дебет 40903 "Расчетные чеки", Кредит "Текущие счета физических лиц" (чекодателя).

Общий порядок расчетов по инкассо урегулирован нормами Положения N 2-П. Однако Положение N 222-П определяет специфические моменты и для данного вида операций.

Инкассовые поручения применяются при осуществлении безналичных расчетов физическими лицами только при наличии текущего счета:

а) для взыскания по исполнительным документам в случае их предъявления через обслуживающий банк - банк-эмитент;

б) в случаях, предусмотренных основным договором, при условии предоставления обслуживающему банку права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовые поручения на списание денежных средств со счета плательщика заполняются физическим лицом на бланке ф. 0401071 с соблюдением требований, предъявляемых Положением N 222-П к процедуре заполнения любых расчетных документов.

В случае составления расчетного документа банком от имени клиента инкассовое поручение заполняется в соответствии с общими требованиями по заполнению расчетных документов (Положение N 2-П). Отличия проявляются лишь при заполнении отдельных полей документа:

в поле "Получатель" указываются фамилия, имя, отчество физического лица, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (при его наличии);

в поле "Сч. N" получателя указывается номер текущего счета физического лица;

в поле "Назначение платежа" банком, обслуживающим физическое лицо - получателя средств, производится запись о составлении инкассового поручения на основании заявления клиента с указанием даты заявления, а также фамилии и инициалов клиента, наименования органа, выдавшего исполнительный документ, реквизитов исполнительного документа, включая номер дела, решение по которому является основанием для выдачи исполнительного документа, либо даты, номера и пункта основного договора, предусматривающего право бесспорного списания.

Первый экземпляр инкассового поручения оформляется подписями должностных лиц банка, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати банка.

При недостаточности денежных средств на текущем счете списание денежных средств по инкассовому поручению производится в пределах имеющихся на счете денежных средств. Указанный в Положении N 222-П порядок списания денежных средств применяется только в том случае, если получателем (взыскателем) является физическое лицо. Если получателем (взыскателем) является юридическое лицо, применяются только соответствующие нормы Положения N 2-П.

Инкассовое поручение, исполнение которого не производилось или произведено частично, а также исполнительный документ (при взыскании по нему денежных средств) подлежат возврату в общем порядке, установленном Положением N 2-П.

В заключение отметим, что согласно Положению N 222-П банковские счета физических лиц разделены на текущий счет (открываемый на основании договора банковского счета) и прочие счета (открываемые на основании договора банковского вклада). Бухгалтерский учет операции по открытию текущего счета физического лица с учетом изложенного аналогичен открытию расчетного счета юридического лица:

Дебет корреспондентского счета банка, Кредит текущего счета физического лица.

Итак, с 1 июля все граждане имеют право открывать расчетные счета и вести по ним безналичные расчеты наравне с организациями. Причем не только в Сбербанке России, но и в любом коммерческом банке. Это должно существенно упростить процедуру уплаты физическими лицами налогов и сборов, а также других обязательных и необязательных платежей.

М.Егорова

Налоговый консультант

Подписано в печать

09.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——