"Московский налоговый курьер", N 24, 2003

Вопрос: Правомочна ли организация, ставшая правопреемником по правам и обязанностям присоединенного к ней юридического лица, которое до 1 января 2002 г. имело убытки, подлежащие льготированию в соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", переносить на будущее по правилам ст.283 НК РФ убыток прошлых лет, образовавшийся до вступления в силу гл.25 Кодекса у присоединенного юридического лица?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 7 июля 2003 г. N 26-12/36780

Порядок определения суммы убытка, полученного до 2002 г. и подлежащего переносу на будущее в порядке, определенном ст.283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), установлен ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ).

С 1 января 2002 г. в соответствии с п.3 ст.10 Закона N 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 г. законодательством, после вступления в силу гл.25 Кодекса признается убытком в целях налогообложения прибыли и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 Кодекса.

Кроме того, согласно п.4 ст.10 Закона N 110-ФЗ убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г. в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г., признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 Кодекса.

Следовательно, переносу на будущее в порядке, установленном ст.283 Кодекса, подлежит сумма не погашенного по состоянию на 1 января 2002 г. убытка прошлых лет, определенного в соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) и с п.4.5 изданной на основе названного Закона Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (до 2000 г. - аналогичным пунктом одноименной Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37).

В соответствии с п.5 ст.6 Закона N 2116-1 до введения в действие гл.25 Кодекса для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным бухгалтерского учета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

Таким образом, предприятие или организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль и получившая убытки за отчетные периоды до 1 января 2002 г. в суммах, определенных в изложенном выше порядке, имела право перенести на налоговые периоды начиная с 2002 г. остаток не учтенного в целях налогообложения прибыли убытка прошлых лет.

Вместе с тем МНС России Письмом от 03.04.2001 N 02-4-07/188-3344 разъяснило следующее.

Пунктом 2 ст.1 Закона N 2116-1 определено, что плательщики, указанные в п.1 ст.1 данного Закона, в дальнейшем по тексту Закона именуются предприятиями. В соответствии со ст.19 Кодекса налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. В соответствии же с п.1 ст.56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В связи с изложенным правом на использование указанной выше налоговой льготы могут обладать только самостоятельные плательщики налога на прибыль.

При этом действующим до вступления в силу гл.25 Кодекса законодательством не был предусмотрен переход права на использование налоговых льгот от одного налогоплательщика к другому.

Таким образом, организация, присоединившая к себе другое юридическое лицо, не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода на сумму не покрытого по состоянию на 1 января 2002 г. убытка, возникшего у присоединенного предприятия в тот период, когда оно являлось самостоятельным налогоплательщиком, но потеряло этот статус в результате присоединения к другому юридическому лицу.

Что же касается п.5 ст.283 Кодекса, то право налогоплательщика-правопреемника (после прекращения другим налогоплательщиком деятельности по причине его реорганизации) уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в порядке и на условиях, предусмотренных ст.283 Кодекса, на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией до момента реорганизации, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., то есть распространяется на убытки, полученные после вступления в силу гл.25 Кодекса.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——