Вопрос: По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководителем налогового органа вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

С какого момента начинает течь срок давности взыскания налоговых санкций: с момента составления акта выездной налоговой проверки либо с момента составления акта о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля?

Ответ: Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки установлен ст.100 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в соответствии с указанной статьей по результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем либо их представителями.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. По истечении указанного срока в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Порядок рассмотрения указанных материалов и принятия по ним решения регламентирован п.п.1 и 2 ст.101 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

При этом принятие руководителем (заместителем руководителя) решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля свидетельствует о том, что материалов проверки недостаточно для принятия решения о привлечении либо отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Пунктом 1 ст.115 НК РФ установлено, что налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля не может изменять порядок исчисления срока давности, предусмотренного ст.115 НК РФ.

Таким образом, срок давности взыскания налоговых санкций начинает течь с момента составления акта выездной налоговой проверки.

Данная позиция подтверждена Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (п.11).

А.А.Бастриков

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.04.2003

————