"Налоговые известия Московского региона", N 1, 2003

НАЛОГ СО СТРОЕНИЙ, ПОМЕЩЕНИЙ И СООРУЖЕНИЙ,

ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Исчисление налога

Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) и Инструкцией МНС России от 2 ноября 1999 г. N 54 о применении упомянутого Закона с изменениями и дополнениями, действующими в настоящее время (до принятия соответствующей главы НК РФ) (далее - Инструкция N 54), определены принципы исчисления налога за жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, принадлежащие физическим лицам.

Налогоплательщиками являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности:

- приватизированные квартиры, домовладения, дачи, гаражи, нежилые производственные, торговые и бытовые помещения - с момента регистрации прав собственности в учреждениях юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

- квартиры в домах жилищных, жилищно - строительных кооперативов, дачи в дачно - строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих товариществах, гаражи и гаражные боксы в гаражно - строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса.

В случае расторжения (прекращения) договора купли - продажи дома (квартиры) с условием пожизненного содержания продавца дом (квартира) подлежит возврату прежнему собственнику, который в этом случае с момента возврата ему дома вновь является плательщиком налога.

Несколько граждан могут построить жилой дом с правом собственности каждого на определенную квартиру, комнату и подсобные постройки при доме (гараж и т.п.). Находящиеся в общем пользовании части жилого дома и подсобные постройки являются их общей долевой собственностью. Порядок владения, пользования и распоряжения общей долевой собственностью определяется по согласованию всех ее участников, а в случае их разногласия - в судебном порядке. В таких случаях платежи налога на строения следует предъявлять каждому гражданину как за ту часть, которая является его собственностью, так и за определенную часть общей долевой собственности, которая устанавливается на основе соглашения граждан, а в соответствующих случаях - на основе судебного решения.

Когда строения, помещения и сооружения находятся в общей долевой собственности нескольких лиц (совладельцев), налоговые платежи предъявляются каждому из собственников в зависимости от их доли в праве собственности на данное имущество. В тех случаях, когда имущество находится в общей совместной собственности (т.е. право каждого из собственников распространяется на имущество в целом и у собственников нет определенной доли в этом праве), налоговые платежи исчисляются исходя из соглашения всех собственников в равных долях.

Если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то в соответствии с НК РФ и ГК РФ налог уплачивают их законные представители - родители или опекуны и попечители.

Обязанности по уплате налога возникают у плательщика с момента вручения ему налогового уведомления. Прекращаются эти обязанности при уплате налога, или в связи со смертью налогоплательщика, или в связи с признанием его умершим в порядке, установленном ГК РФ.

В соответствии с ГК РФ и НК РФ задолженность (т.е. сумма налога, не внесенная плательщиком в установленный налоговым законодательством срок) по поимущественным налогам умершего лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества наследниками.

Примеры. 1. Строение принадлежит трем совладельцам, каждый из которых имеет равные доли в домовладении. Оценка всего домовладения - 120 тыс. руб. Один из совладельцев подлежит освобождению от уплаты налога по льготе. Налог исчисляется каждому совладельцу исходя из оценки 40 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 3). Сумма налога, исчисленная совладельцу, имеющему право на льготу, из обложения исключается.

2. Граждане, купившие дома в рассрочку по договору у юридического лица, приобретают право собственности на эти дома после погашения соответствующих обязательств, и с этого же времени являются плательщиками налога на имущество.

3. После смерти собственника квартиры наследниками были признаны жена и дочь. Принятое наследство считается принадлежащим наследнику со времени открытия наследства, которым является день смерти наследодателя. Таким образом, жена и дочь будут уплачивать налог с месяца, в котором было открыто наследство.

За строения, помещения и сооружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, налог не взимается.

В соответствии с Законом N 2003-1 с 1 января 1992 г. на территории России действовала ставка налога на строения, помещения и сооружения в пределах 0,1% от инвентаризационной стоимости вышеуказанных строений.

Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" внесены существенные изменения в порядок налогообложения имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности.

Названным Законом местным органам власти предоставлено право устанавливать ставки налога при суммарной инвентаризационной стоимости имущества до 300 тыс. руб. в пределах до 0,1%; от 300 до 500 тыс. руб. - от 0,1 до 0,3%; свыше 500 тыс. руб. - от 0,3 до 2,0%.

Введено понятие суммарной инвентаризационной стоимости имущества, т.е. суммы инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектом налогообложения, принадлежащих одному физическому лицу и расположенных на территории одного представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Существенной является норма, предусматривающая предоставление представительным органам местного самоуправления права определять в пределах, установленных федеральным законом, дифференциацию ставок в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа его использования и по иным критериям.

Впервые наряду с льготами, установленными для отдельных слоев населения, при налогообложении имущества может приниматься во внимание, с одной стороны, способность налогоплательщиков уплачивать налог за принадлежащее ему на праве собственности имущество, а с другой - доходность от его использования отдельно и в совокупности. Таким образом, представительным органам местного самоуправления предоставляется право регулировать налогообложение имущества в зависимости от экономической, социальной, инвестиционной, жилищной и бюджетной политики в регионе.

Уплата налога

Физические лица, имеющие на территории Российской Федерации в собственности строения, помещения, сооружения, в соответствии с Законом N 2003-1 обязаны уплатить налог равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты (не позднее 15 сентября).

Дополнительные суммы налогов с имущества уплачиваются в следующие сроки:

- суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, - равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с условием, чтобы на уплату соответствующей суммы у налогоплательщика было не менее 30 дней;

- суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты или за предшествующие годы, - равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления).

Такие же сроки устанавливаются при пересчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с возникновением права на льготы, неправильным определением стоимости строений, помещений или сооружений или неправильным применением ставок, а также по другим причинам.

В соответствии с действующим законодательством налоговые органы обязаны исчислить налог на строения, помещения и сооружения и не позднее 1 августа вручить гражданам налоговые уведомления на уплату налога.

Если граждане своевременно не были привлечены к уплате налога, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр платежей и направление на погашение задолженности сумм излишне уплаченных (налогоплательщиком самостоятельно по ошибке или по причинам, связанным с действующим механизмом уплаты налога) и излишне взысканных (налоговым органом в принудительном порядке) сумм налога по сравнению с подлежащими к уплате в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое уведомление направляется налогоплательщику с целью проинформировать его о приближающемся сроке уплаты и сумме исчисленного налоговым органом налога.

В соответствии со ст.52 НК РФ налоговый орган, исчисливший сумму налога, не позднее 30 дней до наступления срока платежа должен направить физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) налоговое уведомление лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В налоговом уведомлении указывается размер налога, расчет налоговой базы и срок уплаты.

Если налогоплательщик уклоняется от получения налогового уведомления, налоговый орган вправе направить его по почте заказным письмом. По истечении шести дней с даты направления заказное письмо считается полученным.

За просрочку гражданами платежей по налогу начисляется пеня (которая рассматривается как компенсация потерь государства в результате недополучения налоговых сумм в срок) в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (с 1 января 1999 г. процентная ставка пени взыскивается в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц производится в судебном порядке. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога.

В соответствии со ст.69 НК РФ требование об уплате налога - это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах, сроке исполнения требования и мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования. Во всех случаях требование должно содержать подробные положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае уклонения налогоплательщика от получения требования оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налогов рассматривается как информирование налогоплательщика о начале официальных процедур по взысканию налога и пеней, при неисполнении которого налоговые органы получают основания для принятия более жестких мер по взысканию с физических лиц недоимки в судебном порядке.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Так, при неуплате налогов на имущество физических лиц по сроку 15 сентября требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября - не позднее 15 февраля следующего года.

Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Если обязанность налогоплательщика по уплате налога изменилась после направления требования об уплате налога, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование.

Возврат излишне уплаченной суммы налога

Возврат или зачет излишне уплаченного либо излишне взысканного налога регулируется гл.12 НК РФ.

Возврат либо зачет суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.

На суммы излишне взысканного налога проценты начисляются со дня неправомерного взыскания суммы налога или на эти суммы проценты начисляются только при нарушении сроков возврата (зачета) таких сумм.

На налоговые органы возложена обязанность сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в который направлена излишне уплаченная сумма.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении, о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате либо зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств того бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на дни нарушения срока возврата. Возврат или зачет излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта.

Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет, в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Банка России.

Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения.

Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации.

Льготы по налогу

Законом N 2003-1 и Инструкцией N 54 предусмотрен закрытый перечень категорий лиц, полностью освобожденных от уплаты налога на строения, помещения и сооружения:

1) герои Советского союза и герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;

2) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

3) участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

4) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно - Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

5) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

6) граждане, ставшие инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

7) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

8) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

9) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно - штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

11) граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия;

12) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

13) деятели культуры, искусства и народные мастера со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

14) граждане с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях жилых строений жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.

Кроме того, местные органы власти могут устанавливать дополнительные льготы по налогам для отдельных категорий плательщиков.

Л.Н.Крыканова

МНС России

Подписано в печать

10.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——