"Налоговые известия Московского региона", N 1, 2003

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

В последнее время организации все больше внимания уделяют составлению учетной политики. И это продиктовано требованием времени. Если раньше, приходя в организацию, главный бухгалтер начинал перестраивать все по-своему, то теперь зачастую новый главный бухгалтер хочет прежде всего понять: какое имущество и какие обязательства имеются у данной организации, чем она занимается, каковы ее прибыль и убытки и можно ли их учитывать для целей налогообложения.

Конечно, пришло время, когда все устали начинать все с начала, да и вступившая в действие с 1 января 2002 г. гл.25 Налогового кодекса РФ тоже сыграла свою роль. Если еще учесть, что налоговый учет можно строить на базе бухгалтерского, то тем более становится понятно, насколько важно соблюдение единого методологического пространства в бухгалтерском учете. Именно поэтому предлагаемая вниманию читателей статья будет посвящена бухгалтерской учетной политике организаций.

Итак, основными нормативными документами по бухгалтерской учетной политике организации являются:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

3. Все действующие положения по бухгалтерскому учету (в части, касающейся отражения информации в учетной политике организации).

Учетная политика - внутренний документ организации. От момента его создания до работы по нему проходит несколько важных стадий:

- формирование учетной политики;

- утверждение учетной политики;

- внесение изменений в учетную политику.

Прежде чем говорить о создании данного документа, необходимо выяснить, для чего он служит.

Современный бухгалтерский учет строится прежде всего на признании частной собственности и, следовательно, не дает организациям четких и однозначных указаний, как они должны строить свою работу. В настоящее время стандарты бухгалтерского учета очерчивают только рамочные позиции, а конкретизация принадлежит самой организации. Таким образом, именно в зависимости от структуры, отраслевой принадлежности и прочих особенностей деятельности организациям предоставлено право самостоятельно формировать учетную политику.

Само формирование учетной политики означает:

- постановку бухгалтерского учета;

- ведение бухгалтерского учета.

Для постановки бухгалтерского учета важно знать:

- кто будет вести бухгалтерский учет (главный бухгалтер, или специализированная компания, или директор);

- какой штат бухгалтерии планируется;

- будет ли использоваться автоматизированная программа учета или ручной способ учета информации;

- какое имущество предполагается для учета.

Наличие информации по данным вопросам позволит уже на начальной стадии определить, какой примерно план счетов - расширенный или уменьшенный удобнее вести; как лучше разработать аналитический учет в зависимости от числа работающих в бухгалтерии и их нагрузки; как правильнее (экономичнее) составить график документооборота; какие формы учета и свода данных предусмотреть; какие формы первичных документов могут потребоваться для учета; как рациональнее организовать контроль за имуществом и обязательствами организации, а также многое другое.

Принцип формирования учетной политики не так уж и сложен - надо из каждого стандарта бухгалтерского учета выбрать один из предлагаемых в нем вариантов учета той или иной позиции (если стандарт предлагает выбор), а также, если организацию не устраивают позиции "по умолчанию", предусмотреть свои варианты учета.

Например.

По учету основных средств - согласно п.15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год по состоянию на начало нового финансового года производить переоценку основных средств. В документе есть слово "могут", которое по сути означает, что если организация того пожелает, а желание - это запись в учетной политике, т.е. возможность производить переоценку возникает у организации только в том случае, если об этом было записано в учетной политике.

Но в то же время, в том же п.15 ПБУ 6/01 сказано, что, приняв решение о переоценке по основным средствам, организация должна предусмотреть периодичность проведения переоценок в последующем.

В п.18 ПБУ 6/01 предусмотрена возможность одномоментного списания в производство основных средств стоимостью до 10 000 руб. Но именно возможность списания, так как в данном пункте сказано: разрешается списывать "объекты стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей".

По учету нематериальных активов согласно п.31 ПБУ 14/2000 в учетной политике подлежит раскрытию информация:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- о сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам), принятых организацией;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Для учета материально - производственных запасов (п.16 ПБУ 5/01) в учетной политике должна быть раскрыта информация:

- о способах оценки материально - производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально - производственных запасов;

- о стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

При этом при отпуске запасов в производство (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) и ином выбытии их оценка должна производиться одним из следующих способов (п.27 ПБУ 5/01):

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

Для определения и учета доходов п.17 ПБУ 9/99 предусмотрено в составе информации об учетной политике раскрытие как минимум следующей информации:

- о порядке признания выручки организации;

- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Для учета расходов согласно п.20 ПБУ 10/99 раскрытию подлежит порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Таким образом, на стадии формирования учетной политики организация прежде всего определяет способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов. Это по сути и является основой учетной политики. Но помимо определяемых способов в состав учетной политики входят:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие моменты, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Формирование учетной политики осуществляет главный бухгалтер организации (или специализированная компания), который хорошо знает правила ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Оформляется учетная политика приказом или распоряжением по организации, которые подписывает ее руководитель.

Не следует забывать, что формирование учетной политики и последующее ведение бухгалтерского учета осуществляются с соблюдением следующих принципов и допущений:

- допущение имущественной обособленности - предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций, т.е. в балансе организации отражаются только данные об имуществе и обязательствах самой организации, а все, что не принадлежит ей, учитывается на забалансовых счетах;

- допущение непрерывности деятельности - предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке, а это означает, что учетная политика создается не на один год, т.е. изначально планируется ее применение в течение длительного периода;

- допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, в связи с чем особенно важно изначально предусмотреть возможные виды деятельности для правильного отражения доходов, расходов, имущества и обязательств;

- допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности определяет, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

- требование полноты означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности независимо от желаний отдельных работников;

- требование своевременности означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, т.е. по сути значит, что на основе данных бухгалтерского учета строится оперативный учет организации;

- требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Данное требование особенно актуально в настоящее время, поскольку растет число частных собственников, фактически не участвующих в текущей деятельности организаций, а только получающих дивиденды от прибыли, и им важно знать истинную информацию о доходах;

- требование приоритета содержания перед формой означает отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, ведь по сути название документа еще ни о чем не говорит, важно именно его содержание;

- требование непротиворечивости означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- требование рациональности означает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Принятая учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, а вновь созданные организации должны оформлять учетную политику не позднее 90 дней с момента государственной регистрации.

Дополнение учетной политики возможно в случае невнесения в нее какой-либо информации, которая ранее не считалась существенной, а с определенного момента организация не может не отразить информацию о ней, так как начинает осуществлять операции, связанные с данной информацией. Например, при формировании учетной политики не были предусмотрены виды расходов будущих периодов. Но в какой-то момент организация, приобретя лицензию на определенный вид деятельности, решила, что данные затраты для нее - расходы будущих периодов.

Дополнение в учетную политику вносится таким же распорядительным документом, каким была утверждена учетная политика.

Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

В то же время не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Оформляются изменения таким же распорядительным документом, каким была утверждена учетная политика. Изменения должны вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Особое внимание следует обратить на тот факт, что учетная политика - это внутренний документ организации, не подлежащий обязательному представлению в налоговые органы. Содержащаяся в нем информация - инструмент ведения бухгалтерского учета внутри организации, внутренний свод законов и правил учетного процесса организации. Данная политика не предусмотрена для представления в контролирующие органы. Никаким законом и никакими нормативными актами никогда не было предусмотрено, что организация до начала нового финансового года обязана представлять учетную политику в налоговые или другие органы. Информация, содержащаяся в учетной политике, может быть опубликована в пояснительной записке к годовому отчету организации, да и то только в том случае, если она поможет заинтересованным пользователям принять решение по данным отчетности.

С.Ю.Кузнецова

Подписано в печать

10.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——