"Налоговые известия Московского региона", N 1, 2003

На вопросы налогоплательщиков Москвы и Подмосковья отвечает В.Н. Васькин, начальник отдела налогообложения прибыли (доходов) УМНС России по Московской области.

Единый налог на вмененный доход

- Мы арендуем в большом торговом комплексе два отдела, расположенные рядом. С 1 января 2003 г. при переводе на "вмененку" будут ли эти торговые площади складываться?

- У вас договоры аренды заключены на одного предпринимателя?

- Да, на одного.

- И общая площадь обоих отделов превышает 70 кв. м?

- Да, площадь каждого около 60 квадратных метров, но профиль этих отделов разный: один торгует бытовой химией, а другой - косметикой.

- В данном случае это не важно. Главное, что один предприниматель арендует два отдела в одном торговом комплексе. Значит, для определения условия по переводу на уплату единого налога на вмененный доход их торговые площади надо сложить. В вашем случае она превышает 70 кв. м, и с 1 января 2003 г. вас не могут перевести на "вмененку".

* * *

- Я индивидуальный предприниматель, зарегистрирована в Москве, а торгую в Московской области. Могу ли я с 2003 г. перейти на уплату единого налога на вмененный доход в области?

- Да, можете. С начала 2003 г. если вы ведете деятельность на территории того субъекта Российской Федерации, где этот вид деятельности переведен на уплату единого налога, то налог вы уплачиваете на этой территории.

- Не подскажете, где это написано?

- В ст.346.28 Налогового кодекса Российской Федерации.

- Мне дополнительно надо вставать на учет в Московской области?

- Да, если вы не состоите на учете в налоговых органах, то обязаны встать на учет по месту своей деятельности и там уплачивать единый налог.

* * *

- Согласно гл.26.3 Налогового кодекса с 1 января 2003 г. розничная торговля в павильонах будет переведена на "вмененку". Это распространяется на Московскую область?

- Надо все-таки подождать выхода закона Московской области о едином налоге на вмененный доход, в котором будет определено, какие виды деятельности в области переводятся на "вмененку".

- А как скоро он должен выйти?

- Пока еще закон не принят. Но если Московская область собирается ввести ЕНВД с 1 января 2003 г., то этот закон должны были принять и опубликовать до начала декабря.

- То есть, хотя гл.26.3 Налогового кодекса будет действовать с 1 января 2003 г., но пока закон не принят, неизвестно, переведут нас на "вмененку" или нет?

- Да, пока закона нет, я не могу сказать, какие виды деятельности переведут на "вмененку" с 2003 г. Может быть, все, а может, какие-то отдельные из перечисленных в Кодексе. Трудно сказать. Есть, конечно, проекты, но самого закона нет.

* * *

- Мы работаем в Московской области, в Жуковском, занимаемся комиссионной торговлей. Должны ли мы в 2003 г. переходить на "вмененку"?

- Вы продаете товар от своего имени?

- Да, от своего.

- Тогда ваша деятельность подпадает под определение розничной торговли.

- Но доходы от торговли фактически получаем не мы, а комитент, мы-то получаем вознаграждение.

- Разграничений на этот счет законодатель не делает.

- То есть нас как обычную розницу переведут на "вмененку"?

- Да, разумеется.

- А если мы будем продавать комиссионный товар организациям? Это будет уже оптовая торговля?

- Я вам рекомендую посмотреть Письмо МНС России от 19 января 2001 г. N ВБ-6-26/48. В п.5 этого Письма разъяснено, что основным отличием розничной торговли от оптовой является конечная цель использования покупателем приобретенного товара. Если организации покупают ваш товар для целей своей деятельности, а не для реализации, то для вас это будет розничная торговля, с которой вы уплачиваете ЕНВД. А если товар покупают для перепродажи, то для вас это будет оптовая торговля, с которой налоги уплачиваются в обычном порядке.

* * *

- Мы открыли бензоколонку в Москве. Должны ли мы за 2002 г. уплачивать ЕНВД?

- Да, в настоящее время этот вид деятельности в Москве переведен на "вмененку".

- А если мы зарегистрированы в Подмосковье, все равно должны платить налог в Москве?

- Да, вы должны встать на учет в налоговой инспекции по местонахождению АЗС в Москве и до конца 2002 г. уплачивать единый налог по Закону г. Москвы о едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли горюче - смазочными материалами. Что касается 2003 г., то пока московский закон, переводящий заправки на "вмененку" с 1 января 2003 г., не принят.

- А если мы иногда продаем бензин юридическим лицам по талонам?

- Как у вас оформлены отношения с этими организациями?

- С ними заключен договор поставки.

- Тогда такая продажа не будет подпадать под единый налог на вмененный доход и по ней вам надо будет уплачивать налоги в обычном порядке. Соответственно, вам придется вести раздельный учет.

* * *

- Я предприниматель, в Подмосковье, поставляю товар в розничную сеть. Должна ли я буду уплачивать единый налог на вмененный доход?

- Вы продаете товар оптом организациям и предпринимателям, занимающимся розничной торговлей?

- Да.

- Тогда вы не переводитесь на "вмененку", так как занимаетесь оптовой торговлей, а единый налог на вмененный доход платит только розница.

* * *

- Мы занимаемся розничной торговлей, имеем несколько магазинов. Должны ли мы в 2003 г. суммировать их торговую площадь, чтобы определить, переходить на "вмененку" или нет.

- Ваши магазины находятся в разных местах или это несколько отделов в одном магазине?

- Нет, они все расположены в отдельных зданиях.

- Тогда вам надо определять площадь торгового зала по каждому магазину отдельно. И если торговая площадь какого-либо магазина превысит 70 кв. м, то по нему вы будете применять обычную систему налогообложения.

- У меня еще один вопрос. Как определить площадь торгового зала?

- Это площадь всех помещений и открытых площадок, используемых для торговли. Она определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, например чертежей.

- У нас супермаркет, где перед входом в торговый зал выделено определенное место для камер хранения, тележек. Включается ли эта площадь в площадь торгового зала?

- Да, включается. Ведь вы используете эту площадь для торговли.

* * *

- Слышала, что с начала 2003 г. московские автосервисы переведут на "вмененку". Правда ли это?

- На сегодняшний день закон о переводе автосервисов в Москве на уплату единого налога на вмененный доход не принят, и я не могу сказать, примут его или нет.

- А если все-таки закон примут, в зависимости от какого физического показателя будет рассчитываться сумма единого налога?

- В зависимости от количества работников, включая индивидуального предпринимателя.

* * *

- Включаются ли в площадь торгового зала подсобные помещения, склады, комнаты отдыха?

- Давайте читать Налоговый кодекс. Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) включает площадь всех помещений и открытых площадок, используемых для торговли. То есть под торговым залом надо понимать именно зал, где вы обслуживаете посетителей. Подсобные помещения, склады, комнаты отдыха не предназначены для этого, значит, в площадь торгового зала они не включаются.

- А как определить торговую площадь, если мы арендуем часть помещения в большом торговом комплексе?

- Здесь все проще, торговую площадь вы определяете по договору аренды.

* * *

- Если в 2003 г. по розничной торговле нас переведут на "вмененку", можем ли мы по другой деятельности применять упрощенную систему налогообложения?

- Как я понял, кроме розничной торговли, вы ведете и другую деятельность?

- Да.

- Если розничную торговлю переведут на "вмененку", по ней вы обязательно будете платить единый налог. По иной деятельности вы вправе применять упрощенную систему налогообложения.

* * *

- В феврале 2003 г. мы планируем зарегистрировать предприятие и открыть в Московской области магазин. Нас сразу переведут на "вмененку"?

- Если розницу в области в следующем году переведут на уплату единого налога на вмененный доход, то вы обязаны будете уплачивать этот налог.

- А с какого месяца считать налог, если мы откроем магазин в середине февраля?

- Сумму единого налога вы будете рассчитывать начиная с марта. По правилу, закрепленному в п.10 ст.326.29 Налогового кодекса, размер вмененного дохода за квартал, в котором осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации.

* * *

- Изменится ли в 2003 г. порядок получения свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход?

- Главой 26.3 Налогового кодекса вообще не предусматривается выдача свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход.

- А как же мы подтвердим, что находимся на "вмененке" и уплатили налог?

- Вы должны будете сдавать налоговую декларацию по итогам квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.

* * *

- Чем будут определяться в 2003 г. размер вмененного дохода, порядок расчета и уплаты единого налога?

- Размер вмененного дохода и иные составляющие формулы расчета единого налога, а также порядок и сроки уплаты единого налога и иные особенности его взимания определены в гл.26.3 Налогового кодекса.

- Что же будут устанавливать местные законы?

- Субъекты РФ в законе определяют порядок введения единого налога на территории этого субъекта, виды предпринимательской деятельности, которые переводятся на "вмененку", но только в пределах перечня, предусмотренного ст.346.26 Налогового кодекса. Также субъекты определяют значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего прочие особенности ведения предпринимательской деятельности, - ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные моменты.

Упрощенная система налогообложения

- Некая торговая организация хочет перейти на упрощенную систему налогообложения и выбрать объектом доходы, уменьшенные на расходы.

- Да, это ваше право.

- В связи с этим вопрос - можно ли включить в расходы стоимость приобретенных для перепродажи товаров?

- Нет, вы не можете этого сделать. Перечень расходов, которые можно учесть, установлен ст.346.16 Налогового кодекса. Он является закрытым, то есть не подлежит расширению. Стоимость приобретенных для перепродажи товаров в него не включена.

- Но это же наш материальный расход.

- Дело в том, что материальные расходы принимаются в порядке, установленном ст.254 Налогового кодекса.

- Как для налогового учета?

- Совершенно верно. Так вот, если вы посмотрите внимательно эту статью, то не найдете в ней стоимости товаров, приобретенных для перепродажи. Вы как торговая организация должны учитывать данный расход по ст.268 Налогового кодекса. Вы так делаете в налоговом учете?

- Да, конечно.

- В новой главе по упрощенной системе налогообложения нет ссылки на эту статью.

* * *

- Будут ли внесены какие-либо изменения в главу по упрощенной системе налогообложения Налогового кодекса?

- Да, в гл.26.2 Кодекса будут вноситься изменения и дополнения.

- А какие?

- О них говорить преждевременно, так как они не прошли еще чтения в Государственной Думе.

* * *

- Мы подали заявление в инспекцию о переходе на упрощенную систему налогообложения. Должна ли инспекция выдать нам уведомление?

- Да, в обязательном порядке. Налоговые органы должны выдать уведомление о возможности или невозможности применения вами упрощенной системы налогообложения.

- А в какой срок инспекция должна выдать такое уведомление?

- К сожалению, Налоговым кодексом срок рассмотрения заявления и принятия по нему решения не установлен. По старому порядку он составлял 15 дней.

* * *

- Какой учет нужно будет вести, если мы с 2003 г. перейдем на "упрощенку"?

- В обязательном порядке вам нужно будет вести налоговый учет на основании книги учета доходов и расходов.

- А где можно приобрести такую книгу?

- Пока нигде. Ее форма еще не утверждена МНС России.

- А кассовую книгу мы должны вести или нет?

- Конечно, должны. Действующий порядок ведения кассовых операций сохраняется при переходе на "упрощенку".

- И статистическую отчетность должны составлять?

- Да, и статистическую отчетность тоже.

- А бухгалтерский учет мы должны вести? Сейчас "упрощенцы" его не ведут.

- С 2003 г. Закон об упрощенной системе налогообложения, в котором сказано, что при "упрощенке" вести бухгалтерский учет не нужно, отменяется.

- Получается, что в 2003 г. мы должны при переходе на упрощенную систему налогообложения вести бухучет?

- Ведение бухгалтерского учета после перехода на "упрощенку" гл.26.2 Налогового кодекса не предусмотрено. Но вам следует обратить внимание на то, что порядок ведения бухгалтерского учета регулируется Законом о бухгалтерском учете и нормативными документами Минфина России. Пока никакие изменения в них не вносились. Выходит, что до внесения изменений в законодательство по бухучету вы должны его вести.

* * *

- Нашу организацию в 2002 г. перевели на уплату единого налога на вмененный доход. Можем ли мы перейти с 2003 г. на упрощенную систему налогообложения?

- Вы не можете по собственному желанию отказаться от уплаты единого налога на вмененный доход. Кроме того, организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, включены в список налогоплательщиков, не имеющих права применять упрощенную систему налогообложения.

- А где это написано?

- Налоговый кодекс, пп.12 п.3 ст.346.12.

* * *

- Я индивидуальный предприниматель. Что мне для перехода на "упрощенку" считать доходом? Я же не применяю гл.25 Налогового кодекса.

- Вас интересует доход за девять месяцев 2002 г.?

- Да, совершенно верно. Это написано в ст.346.12, по-моему, п.2.

- Этот пункт к индивидуальным предпринимателям не относится. Ограничение в 11 млн руб. относится только к организациям.

- Тогда возникает вопрос, какую сумму дохода нужно указать в заявлении.

- Вы не обязаны указывать в заявлении свой доход. Это требование установлено только для организаций.

* * *

- Можно ли строительной организации отнести на расходы работы, выполненные субподрядными организациями?

- Вы установили объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы?

- Да.

- Тогда вы можете относить на расходы затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполненные сторонними организациями. Это ваши материальные расходы.

* * *

- Организация имеет в собственности здание. Можно ли учесть в расходах по единому налогу плату за аренду земли, коммунальные услуги?

- Коммунальные услуги вы можете учесть, так как они включены в материальные расходы по ст.254 Налогового кодекса. А вот арендные платежи за землю не включены в перечень расходов.

* * *

- Какова процедура оформления перехода на "упрощенку"? В нашей налоговой инспекции, помимо заявления, требуют акт сверки расчетов с бюджетом, прошитую книгу учетов доходов и расходов. Правомерно ли это?

- Нет, налоговые органы не вправе требовать каких-либо дополнительных документов. Для перехода на упрощенную систему налогообложения требуется подать только заявление. Это установил Налоговый кодекс. Документы, которые с вас требуют, были необходимы для перехода на старую "упрощенку". Их список устанавливался прежним Законом об упрощенной системе налогообложения, который с 2003 г. утратил свою силу.

* * *

- Мы занимаемся несколькими видами деятельности. Можем ли мы выбрать при переходе на "упрощенку" по одному виду деятельности объектом налогообложения доходы, а по другим - доходы минус расходы?

- Скажите, у вас одна организация или несколько?

- Одна, но занимаемся и розничной торговлей, и общественным питанием, и услугами.

- Если организация одна, то и объект должен быть выбран один - единственный. Вы можете использовать в качестве объекта при применении упрощенной системы налогообложения либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. То есть выбранный объект должен быть единым для всей организации вне зависимости от количества видов деятельности. Применение одновременно обоих объектов налогообложения неправомерно.

* * *

- Мы выбрали объектом налогообложения доходы. Нужно ли нам вести учет основных средств?

- Да, в обязательном порядке.

- Почему? Мы же расходы не учитываем.

- Это связано с тем, что одним из критериев перехода и применения упрощенной системы налогообложения Налоговый кодекс установил стоимость амортизируемого имущества. Она не должна превышать 100 млн руб. Так как этот предел необходимо контролировать, то вам нужно вести налоговый учет такого имущества.

- А по какой стоимости нужно учесть имеющиеся на балансе основные средства на дату перехода?

- По остаточной стоимости. Это установлено ст.346.25 Налогового кодекса.

- По остаточной бухгалтерской или налоговой стоимости?

- Вы отражаете остаточную стоимость основного средства, сформированную в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам гл.25 Налогового кодекса.

* * *

- При переходе на "упрощенку" нужно ли сдавать отчетность по налогам?

- Вас какие налоги интересуют?

- Налог на рекламу. Остальные налоги у нас подпадают под замену единого налога по "упрощенке".

- Да, налог на рекламу не вошел в список заменяемых налогов. Следовательно, его необходимо исчислять и уплачивать в бюджет. Кроме того, если налог на рекламу исчисляется по данным бухгалтерского учета и отчетности, то отчетность следует представлять в налоговый орган.

* * *

- Наша налоговая инспекция отказала нам в применении упрощенной системы налогообложения.

- На каком основании?

- У нас есть небольшая задолженность по налогам. Вот это и послужило основанием.

- Ваша налоговая инспекция не права. Задолженность перед бюджетом по налогам не может служить основанием для отказа в переходе на упрощенную систему налогообложения.

- Почему же тогда нам отказали?

- Скорее всего, ваша инспекция действовала на основании Закона N 222-ФЗ об упрощенной системе налогообложения. Именно в нем было такое требование. Но он относится к старой "упрощенке". В Налоговом кодексе не установлено такое требование для перехода на упрощенную систему налогообложения, как отсутствие задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Подписано в печать

10.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——