"Налоговые известия Московского региона", N 1, 2003

КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ЗА ПРИМЕНЕНИЕМ ККМ:

НОВЫЙ ПОРЯДОК ПРОИЗВОДСТВА ДЕЛ ПО НАРУШЕНИЯМ

ПРАВИЛ ПРИМЕНЕНИЯ ККМ

В статье рассмотрены наиболее важные вопросы нового производства дел о нарушениях правил применения контрольно - кассовых машин (ККМ), которые помогут в работе налоговых инспекторов, а также будут полезными для руководителей предприятий и индивидуальных предпринимателей.

В связи с вступлением в силу с 1 июля 2002 г. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях изменился порядок производства дел по нарушениям правил применения ККМ, поэтому возникла необходимость его разъяснения.

В настоящее время правила применения ККМ изложены в Законе РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - Закон о применении ККМ) и Положении о применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 945 (последняя редакция утверждена Постановлением Правительства РФ от 7 августа 1998 г. N 904) (далее - Положение), а ответственность за нарушение правил применения ККМ установлена ст.ст.14.5 и 14.15 КоАП РФ.

Законом о применении ККМ определены обязанности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по применению ККМ при денежных расчетах с населением при осуществлении торговых операций и оказании услуг, установлены обязанности по регистрации ККМ в налоговых органах, по использованию исправных ККМ для осуществления денежных расчетов с населением, по выдаче покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанного контрольно - кассовой машиной чека за покупку (услугу), подтверждающего исполнение обязательств по договору купли - продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим предприятием, по вывешиванию в доступном покупателю (клиенту) месте ценников на продаваемые товары (прейскурантов на оказываемые услуги), которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

Положением установлены следующие требования к ККМ и порядку их применения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями: обязательность использования только в фискальном режиме, обязательные реквизиты кассового чека, порядок погашения чека, требования к исправности, а именно соответствие техническим требованиям, соответствие классификатору, обязательность оснащения средствами визуального контроля, обязательность наличия маркировки завода - изготовителя, пломбы центра технического обслуживания, показатели неисправности, требования по применению контрольной ленты, ведению журнала кассира - операциониста и их хранению, по оформлению кассовых операций и др.

Поскольку нарушения правил применения контрольно - кассовых машин относятся к административным правонарушениям, производство по таким делам по смыслу ст.118 (ч.2) Конституции Российской Федерации осуществляется органом, обладающим административной юрисдикцией, на основе процессуального законодательства, применяемого при рассмотрении дел, возникающих из административных правонарушений. Такова позиция Конституционного Суда РФ, изложенная в Определении от 14 декабря 2000 г. N 244-О.

В соответствии со ст.28.1 КоАП РФ определены поводы к возбуждению дела об административном правонарушении.

Дело об административном правонарушении может быть возбуждено должностным лицом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях, только при наличии достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения.

В случае если в торговой точке юридического лица или индивидуального предпринимателя установлено нарушение правил применения ККМ и там присутствуют руководитель предприятия или индивидуальный предприниматель, то сразу составляется протокол об административном правонарушении в соответствии с требованиями КоАП РФ.

Но на практике в торговой точке, как правило, отсутствуют индивидуальный предприниматель или руководитель предприятия, что не дает возможности налоговому инспектору составить протокол об административном правонарушении на месте.

В таких случаях проверяющие руководствуются ст.6 Закона о применении ККМ, которая возложила на налоговые органы обязанности проводить проверки порядка применения ККМ, а именно:

- контролировать соблюдение правил использования контрольно - кассовых машин (см. Типовые правила эксплуатации контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные Письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. N 104);

- контролировать полноту учета выручки денежных средств на предприятиях;

- проверять документы, связанные с применением контрольно - кассовых машин;

- получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

- проводить проверки правильности выдачи чеков.

Статьей 2 Закона о применении ККМ установлено, что предприятия, а также индивидуальные предприниматели, которые должны применять контрольно - кассовые машины, обязаны обеспечивать работникам налоговых органов беспрепятственный доступ к контрольно - кассовым машинам.

При этом проверка применения ККМ в соответствии с Законом о ККМ и отражение результатов проверки в документе (акте проверки) не противоречат КоАП РФ.

Согласно ст.26.7 КоАП РФ документы признаются доказательствами, если сведения, изложенные или удостоверенные в них должностными лицами, имеют значение для производства по делу об административном правонарушении.

На основании изложенного налоговые органы правомочны осуществлять проверки применения ККМ и фиксировать результаты проверок в документе (акте проверки в случае отсутствия в торговой точке индивидуального предпринимателя, руководителя предприятия или законного представителя юридического лица), который согласно КоАП РФ будет являться доказательством совершения административного правонарушения, так как сведения, изложенные в нем должностными лицами налогового органа, имеют значение для производства по делу об административном правонарушении.

В акте проверки применения ККМ фиксируется выявленный факт нарушения правил применения ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением в торговой точке (месте оказания услуг) юридического лица или индивидуального предпринимателя и приводятся следующие сведения: какие статьи законодательства России нарушены; конкретный работник юридического лица или индивидуального предпринимателя, допустивший нарушение; должностные лица налогового органа, выявившие нарушение; другие должностные лица, участвующие в проверке; место, дата и время выявления нарушения; необходимые сведения о предприятии, индивидуальном предпринимателе, кассире (продавце); сведения о ККМ (если она имеется в торговой точке) или о бланках строгой отчетности).

Кассиру или продавцу предоставляется право дать объяснения по факту нарушения правил применения ККМ. Акт проверки подписывается должностными лицами, составившими акт, другими лицами, принимавшими участие в проверке, представителем объекта проверки (в случае отказа представителя объекта проверки от подписания акта проверки об этом делается соответствующая запись в акте проверки), указывается налоговый орган и срок прибытия руководителя предприятия или индивидуального предпринимателя в налоговый орган для составления протокола об административном правонарушении (в течение двух суток с момента выявления административного правонарушения в соответствии со ст.28.5 КоАП РФ).

О совершении административного правонарушения составляется протокол согласно ст.28.2 КоАП РФ.

В протоколе указываются: дата и место его составления; должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол; сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении; фамилии, имена, отчества, адреса места жительства свидетелей и потерпевших, если имеются свидетели и потерпевшие; место, время совершения и событие административного правонарушения; статья КоАП РФ или закона субъекта Российской Федерации, предусматривающая административную ответственность за данное административное правонарушение; объяснение индивидуального предпринимателя или законного представителя юридического лица, в отношении которых возбуждено дело; иные сведения, необходимые для разрешения дела.

При составлении протокола об административном правонарушении индивидуальному предпринимателю или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, а также иным участникам производства по делу разъясняются их права и обязанности, предусмотренные КоАП РФ, о чем делается запись в протоколе.

Индивидуальному предпринимателю или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, должна быть предоставлена возможность ознакомления с протоколом об административном правонарушении. Указанные лица вправе представить объяснения и замечания по содержанию протокола, которые прилагаются к протоколу.

Протокол об административном правонарушении подписывается должностным лицом, его составившим, руководителем предприятия, индивидуальным предпринимателем или законным представителем юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении. В случае отказа указанных лиц от подписания протокола в нем делается соответствующая запись.

Индивидуальному предпринимателю, руководителю предприятия или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, а также потерпевшему по их просьбе вручается под расписку копия протокола об административном правонарушении.

В случаях если после выявления административного правонарушения в области законодательства о защите прав потребителей осуществляются процессуальные действия, требующие значительных временных затрат, проводится административное расследование.

Неприменение ККМ подпадает под законодательство о защите прав потребителей.

В соответствии со ст.26 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (с изменениями и дополнениями) Правительство РФ Постановлением от 19 января 1998 г. N 55 утвердило Правила продажи отдельных видов товаров. Пунктом 21 этих Правил установлено, что расчеты с покупателями за товары осуществляются с применением контрольно - кассовых машин, за исключением предусмотренных законодательством Российской Федерации случаев.

Согласно Указу Президента РФ от 16 февраля 1993 г. N 224 "Об обязательном применении контрольно - кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением" обязательное применение ККМ введено в целях защиты прав потребителей.

На основании изложенного в случае неприбытия руководителя предприятия (законного представителя юридического лица) или предпринимателя в установленный срок в налоговый орган для составления протокола об административном правонарушении в соответствии со ст.28.7 КоАП РФ должностное лицо, уполномоченное в соответствии со ст.28.3 КоАП РФ составлять протокол об административном правонарушении, принимает решение в виде определения о возбуждении дела об административном правонарушении и проведении административного расследования.

При расследованию индивидуальному предпринимателю или юридическому лицу направляется письмо с уведомлением о совершении в его торговой точке административного правонарушения, организуется вызов индивидуального предпринимателя, руководителя предприятия или законного представителя юридического лица в налоговый орган для составления протокола об административном правонарушении.

В ходе административного расследования выясняются причины административного правонарушения, определяются нарушитель и его вина, что важно для определения размера штрафа.

Согласно ст.6 Закона о применении ККМ в ходе расследования должностные лица налогового органа проверяют все необходимые документы, связанные с применением контрольно - кассовых машин, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникшим в ходе проверки, проверяют выручку, полученную с применением ККМ (для проверки выручки может быть снят Х-отчет или фискальный отчет с ККМ за определенный период времени). При необходимости может быть затребовано заключение ЦТО о техническом состоянии ККМ или проведена их экспертиза в уполномоченном на это органе и т.д.

Если индивидуальный предприниматель или руководитель предприятия не прибыл в налоговый орган для составления протокола об административном правонарушении, то в соответствии со ст.27.2 КоАП РФ осуществляется доставление, т.е. принудительное препровождение физического лица для составления протокола.

Порядок доставления определен ст.27.2 КоАП РФ, которой установлено, что при невозможности составления протокола на месте выявления административного правонарушения, если составление протокола является обязательным, осуществляется доставление индивидуального предпринимателя или представителя предприятия должностными лицами органов внутренних дел в случае обращения к ним должностных лиц налоговых органов, уполномоченных составлять протоколы о соответствующих административных правонарушениях.

Срок проведения административного расследования не может превышать один месяц с момента возбуждения дела об административном правонарушении. В исключительных случаях указанный срок по письменному ходатайству должностного лица, в производстве которого находится дело, может быть продлен вышестоящим должностным лицом на срок не более одного месяца.

По окончании административного расследования составляется протокол об административном правонарушении либо выносится постановление о прекращении дела об административном правонарушении (ст.28.7 КоАП РФ).

Дело об административном правонарушении рассматривается в пятнадцатидневный срок со дня получения протокола об административном правонарушении и других материалов дела.

При поступлении ходатайств от участников производства по делу об административном правонарушении либо в случае необходимости в дополнительном выяснении обстоятельств дела срок рассмотрения дела может быть продлен, но не более чем на один месяц. О продлении указанного срока выносится мотивированное определение.

Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения (ст.4.5 КоАП РФ).

Однако необходимо иметь в виду, что поскольку неприменение ККМ относится к законодательству о защите прав потребителей, то постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения.

В соответствии со ст.29.11 постановление по делу об административном правонарушении объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела.

Копия постановления по делу об административном правонарушении вручается под расписку физическому лицу (индивидуальному предпринимателю или его законному представителю), руководителю предприятия или законному представителю юридического лица, в отношении которых оно вынесено, а также потерпевшему по его просьбе либо высылается указанным лицам в течение трех дней со дня вынесения указанного постановления.

В постановлении по делу об административном правонарушении о неприменении ККМ должны быть указаны:

1) должность, фамилия, имя, отчество руководителя инспекции, вынесшего постановление;

2) дата и место рассмотрения дела;

3) сведения о лице, в отношении которого рассмотрено дело;

4) обстоятельства, установленные при рассмотрении дела;

5) нарушение ст.1 Закона о ККМ, а также ст.14.5 КоАП, предусматривающей административную ответственность за неприменение ККМ при торговле, выполнении работ либо оказании услуг, или основания прекращения производства по делу;

6) мотивированное решение по делу;

7) срок и порядок обжалования постановления.

Порядок взыскания наложенных штрафных санкций указан в гл.32 КоАП РФ.

Согласно ст.32.2 административный штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее тридцати дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу. При неуплате штрафа в добровольном порядке принимаются меры по принудительному взысканию штрафа.

В отношении юридического лица копия постановления о наложении административного штрафа руководителем инспекции МНС России, вынесшим постановление, направляется в банк или иную кредитную организацию для взыскания суммы административного штрафа из денежных средств или из доходов юридического лица.

Постановление в отношении индивидуального предпринимателя руководитель инспекции МНС России направляет судебному приставу - исполнителю для принудительного исполнения.

При взыскании штрафов за неприменение ККМ налоговые органы должны активно проводить досудебное разбирательство, которое позволяет обеспечить уплату штрафов без суда, а также использовать опыт арбитражной практики по рассмотрению дел о взыскании штрафов, накопленный с 1993 г., когда был принят Закон о применении ККМ.

Следует помнить, что в соответствии со ст.31.9 КоАП РФ постановление о назначении административного наказания не подлежит исполнению в случае, если это постановление не было приведено в исполнение в течение года со дня его вступления в силу.

Налоговым органам необходимо строго соблюдать процедуру рассмотрения жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях, а руководителям предприятий и индивидуальным предпринимателям - процедуру обжалования.

В соответствии со ст.30.2 КоАП РФ жалоба на постановление по делу об административном правонарушении подается судье, в орган, должностному лицу, которыми вынесено постановление по делу и которые обязаны в течение трех суток со дня поступления жалобы направить ее со всеми материалами дела в соответствующий суд, вышестоящий орган, вышестоящему должностному лицу.

Жалоба может быть подана непосредственно в суд, вышестоящий орган, вышестоящему должностному лицу, уполномоченным ее рассматривать.

Жалоба на постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в течение десяти суток со дня вручения или получения копии постановления (ст.30.3 КоАП РФ). При пропуске указанного срока по ходатайству лица, подающего жалобу, он может быть восстановлен судьей или должностным лицом, правомерным рассматривать жалобу.

Об отклонении ходатайства о восстановлении срока обжалования постановления по делу об административном правонарушении выносится определение.

Статьей 30.5 КоАП РФ установлено, что жалоба на постановление по делу об административном правонарушении подлежит рассмотрению в десятидневный срок со дня ее поступления со всеми материалами дела в суд, орган, должностному лицу, правомочным рассматривать жалобу.

Согласно ст.29.5 КоАП РФ дела об административных правонарушениях рассматриваются по месту их совершения.

Дело об административном правонарушении, по которому было проведено административное расследование, рассматривается по месту нахождения органа, проводившего административное расследование. Однако по ходатайству лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, дело может быть рассмотрено по месту жительства данного лица.

В случае удовлетворения ходатайства лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, о рассмотрении дела по месту жительства данного лица срок давности привлечения к административной ответственности приостанавливается с момента удовлетворения данного ходатайства до момента поступления материалов дела судье, в орган, должностному лицу, уполномоченным рассматривать дело, по месту жительства лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении.

Индивидуальные предприниматели несут административную ответственность как должностные лица (ст.2.4 КоАП РФ).

Иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица, совершившие на территории Российской Федерации административные правонарушения, подвергаются административной ответственности на общих основаниях (ст.2.6 КоАП РФ).

Согласно ст.4.1 КоАП РФ никто не может нести административную ответственность дважды за одно и то же административное правонарушение.

Статьей 4.4 Кодекса установлено следующее.

1. При совершении лицом двух и более административных правонарушений административное наказание назначается за каждое совершенное административное правонарушение.

2. Если лицо совершило несколько административных правонарушений, дела о которых рассматриваются одним и тем же органом, должностным лицом, наказание назначается в пределах только одной санкции.

Штрафные санкции за неприменение ККМ налагаются на юридических лиц и на индивидуальных предпринимателей.

Кодексом об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, без применения в установленных законом случаях контрольно - кассовых машин.

Законом о применении ККМ установлено обязательное применение ККМ юридическими лицами и индивидуальными предприятиями, поэтому только эти лица и должны нести ответственность за неприменение ККМ.

По вопросу ответственности индивидуальных предпринимателей за нарушение правил применения ККМ разъяснения даны в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 февраля 1998 г. N 6819/97, в соответствии с которым все торговые операции, ведущиеся в торговой точке данного предпринимателя, следует рассматривать как осуществляемые от его имени, при этом наступление последствий нарушения Закона Российской Федерации "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" не зависит от наличия у лица, действующего от имени предпринимателя, документа, свидетельствующего о соответствующих полномочиях.

Согласно ст.ст.2.1, 2.10 КоАП РФ при наложении штрафных санкций на юридическое лицо налоговым органам необходимо доказать, что юридическое лицо имело возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых указанным Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Вопрос о наличии вины юридического лица и индивидуального предпринимателя рассматривается в мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2000 г. N 244-О, которым установлено следующее:

- к ответственности привлекается не продавец, а предприятие, поскольку в данном случае продавец вступает в правоотношения с покупателем от имени предприятия, т.е. стороной в договоре купли - продажи является именно предприятие;

- ответственность предприятия наступает при наличии его вины, в том числе если им не обеспечено выполнение правил применения контрольно - кассовых машин соответствующими физическими лицами (конкретными работниками), действующими от имени предприятия при расчете с покупателями на основании гражданского законодательства;

- в случае неприменения контрольно - кассовой машины штраф может быть наложен при условии, что доказаны не только сам факт совершения правонарушения, но и вина предприятия - юридического лица или индивидуального предпринимателя, которая проявляется в виновном действии (бездействии) соответствующих лиц, действующих от имени предприятия и допустивших неприменение ККМ.

Налоговые органы применяют штрафы за нарушение Закона о применении ККМ в соответствии со ст.14.5 КоАП РФ, а не за нарушение договора между предприятием и кассиром или продавцом (индивидуальным предпринимателем и кассиром или продавцом).

При этом Конституционный Суд РФ предусмотрел возможность привлечения к ответственности кассиров и продавцов: возложение ответственности на предприятие (предпринимателя) не может служить препятствием последнему в установленном законодательством порядке требовать возмещения ущерба, нанесенного ему по вине его работника.

За продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно - кассовых машин ст.14.5 Кодекса об административных правонарушениях предусмотрены следующие штрафные санкции:

- на граждан - от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда;

- на должностных лиц - от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда;

- на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.

Ответственность за такие нарушения, как невыдача чека покупателю, использование неисправной ККМ и невывешивание ценников на продаваемые товары, предусмотрена ст.14.15 КоАП, в которой приводятся следующие штрафные санкции:

- на граждан - от трех до пятнадцати минимальных размеров оплаты труда;

- на должностных лиц - от десяти до тридцати минимальных размеров оплаты труда;

- на юридических лиц - от ста до трехсот минимальных размеров оплаты труда.

Но по данной статье налоговым органам не дано право самостоятельно проводить производство дел об административных правонарушениях. В соответствии со ст.23.49 КоАП РФ ст.14.15 подведомственна органам Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей.

Статьей 3.5 Кодекса установлено, что сумма административного штрафа подлежит зачислению в бюджет в полном объеме в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно ст.7 Закона о применении ККМ суммы штрафов, взысканных за нарушение данного Закона, распределяются следующим образом: 20% - в федеральный бюджет и 80% - в местный бюджет.

А.С.Кленовский

Управление МНС России

по Московской области

Подписано в печать

10.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——