"АКДИ "Экономика и жизнь", N 9, 2002

СОСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 03.07.2002 N БГ-3-03/338 в очередной раз в этом году изменены декларации по налогу на добавленную стоимость. Эти изменения вызваны принятием Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В соответствии со ст.5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

Приказ МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338 был опубликован в "Российской газете" 25 июля 2002 г. В соответствии с Налоговым кодексом новые формы деклараций вступают в силу с 1 сентября 2002 г.

Таким образом, декларация по налогу на добавленную стоимость за август, которая представляется в налоговые инспекции до 20 сентября 2002 г., должна быть составлена по новым формам.

Изменения, внесенные в формы деклараций

Следует отметить, что значительных изменений в формах деклараций не произошло. В основном изменения носят редакционный характер.

Самое существенное изменение связано с исключением из декларации Приложения "Д", в котором ранее отражались расчеты сумм налога, подлежащие уплате по месту нахождения обособленного подразделения.

Это изменение связано с исключением из Налогового кодекса РФ ст.175, которая определяла особенности исчисления и уплаты налога по обособленным подразделениям.

Изменено обозначение расчетной ставки налога. Вместо прежнего обозначения 16,67% (9,09%) введено новое - 20/120 (10/110).

Изменения, внесенные в раздел I

"Расчет общей суммы налога"

В подраздел "Налогооблагаемые объекты", п.1 "Реализация товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога", в пп.1.3 (строки 090 - 100) добавлены слова "а также передача имущественных прав".

Из разд.I исключен п.5 (строка 350), в котором отражались суммы, ранее принятые к вычету по товарам, используемым для производства товаров после получения освобождения в соответствии со ст.145 НК РФ. Соответственно изменилась и общая нумерация строк.

В прежней форме декларации в подразделе "Налоговые вычеты" в отдельном п.9 (строка 410) отражалась сумма налога, исчисленная при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления. Теперь отражение этих данных предусмотрено в п.6 с добавлением строки 367.

Раньше в отдельном п.13 (строка 450) отражались суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению. В новой форме такие суммы отражаются в п.11 (строка 430) и, кроме того, здесь же отражаются восстанавливаемые суммы налога по основным средствам и нематериальным активам.

В новой форме декларации введен п.13 (строка 450), где справочно отражаются суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) за отчетный период.

Изменения, внесенные в подраздел

"Расчеты по НДС за налоговый период" раздела I

Из этого подраздела исключены:

- пункт 20 - строка 540, по которой отражались суммы НДС, подлежавшие перечислению в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений;

- пункт 21 - строка 550, по которой отражались суммы НДС, подлежавшие перечислению в бюджет по месту учета организации без обособленных подразделений.

Изменения, внесенные в раздел II

"Расчет суммы налога, подлежащей

перечислению налоговым агентом"

Введен п.1.3 - строки 090 - 100, по которым отражаются суммы налога при реализации налоговым агентом конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Введен п.3 - строки 130 - 140, по которым отражаются суммы авансовых и иных платежей, полученные органами, организациями или индивидуальными предпринимателями, уполномоченными осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Изменения, внесенные в приложения к декларации

В Приложение "В" "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), или операции, совершенные налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 Кодекса" новой формы декларации теперь необходимо указывать наименование соглашения о разделе продукции.

Приложение "Г" преобразовано в Приложение "Д".

Введено Приложение "Г" нового содержания, в котором теперь подлежат отражению суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) при использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ.

Введено новое Приложение "Е", в котором справочно отражаются операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги). Это Приложение заполняется налогоплательщиками, утвердившими в текущем году учетную политику для целей исчисления НДС по отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов.

Изменения, внесенные в декларацию по ставке

0 процентов

Изменена формулировка п.1.1: вместо формулировки "Реализация товаров, помещенных под таможенный режим экспорта" введена формулировка "вывезенных в таможенном режиме экспорта".

Такие же изменения в формулировках внесены в п.п.25.1 (строки 410 - 420) и 26.1 (строки 570 - 580).

Уточнены формулировки п.1.7 (строка 100): теперь вместо прежней формулировки "Реализация драгоценных металлов" применяется значительно конкретизированная новая: "Реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам".

Такие же уточнения формулировок внесены в п.п.10 (строка 220), 19 (строка 330), 25.7 (строка 520), 26.7 (строка 640), 34 (строка 760), 43 (строка 870).

Введен п.1.9 (строка 111) "Реализация припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов".

Формулировки, связанные с реализацией припасов, вывезенных с территории РФ в режиме перемещения припасов, введены для новых пунктов декларации: 12 (строка 240), 21 (строка 350), 25.9 (строка 540), 26.9 (строка 660), 36 (строка 780), 45 (строка 890).

Пункт 2 (строка 120) преобразован в п.2.1 (строка 121); введен пп.2.2, по которому отражаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню, определенному Правительством РФ).

Порядок заполнения декларации

Декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в инспекцию МНС по месту регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем, кварталом).

Как и прежде, суммы в декларации указываются в рублях.

В случаях реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в ст.164 НК РФ, облагаемых по налоговой ставке 0%, представляется отдельная декларация.

Порядок заполнения форм деклараций изложен в Инструкции, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (в ред. Приказа МНС России от 05.03.2002 N БГ-3-03/113).

Рассмотрим порядок заполнения декларации на конкретном примере.

Пример. Организация занимается производством продукции производственно - технического назначения.

В августе 2002 г. реализовано продукции на сумму 780 000 руб. (в том числе НДС - 20% - 130 000 руб.).

Кроме того, в счет ранее поступивших авансов и предоплат в августе 2002 г. реализовано продукции на сумму 384 000 руб. (в том числе НДС - 20% - 64 000 руб.).

Одновременно в августе поступили авансы под поставку продукции на сумму 264 000 руб. (в том числе НДС - 20% - 44 000 руб.). Для производства продукции в августе были получены и оприходованы ранее оплаченные материалы на сумму 504 000 руб. (в том числе НДС - 20% - 84 000 руб.).

В августе введены в эксплуатацию основные средства, полученные и оплаченные в июне 2002 г. на сумму 192 000 руб. (в том числе НДС - 20% - 32 000 руб.) и одновременно продан по остаточной стоимости станок на сумму 96 000 руб. (в том числе НДС - 20% - 16 000 руб.).

Всего за август было предъявлено организации к оплате налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) на сумму 525 000 руб.

Исходя из условий примера организация должна представить в налоговую инспекцию до 20 сентября 2002 г. декларацию по налогу на добавленную стоимость за август по форме КНД 1151001.

Титульный лист и разд.I декларации заполняют все налогоплательщики.

Раздел II декларации и Приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д" и "E" включаются в состав декларации при осуществлении организацией соответствующих операций.

На титульном листе указывается также количество страниц, на которых составлена налоговая декларация.

Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

Порядок заполнения раздела I

"Расчет общей суммы налога"

В графах 4 и 6 по строкам 010 - 210 раздела показываются налоговая база, определяемая в соответствии со ст.ст.154 - 158 Кодекса, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

Для нашего примера заполнение разд.I будет следующим.

Налоговая база, отражаемая в графе 4 по строке 180 "Прочая реализация товаров (работ, услуг) ", будет складываться из следующих сумм (без учета НДС):

- реализации продукции за август на сумму 650 000 руб.;

- реализации по остаточной стоимости станка на сумму 80 000 руб.

Общая сумма налоговой базы, таким образом, составит 730 000 руб.

Поскольку у организации в августе отсутствуют операции, которые должны отражаться по строкам 050 - 170 (по строкам, по которым отсутствуют показатели, ставятся прочерки), общая сумма исчисленной нами налоговой базы отражается по строке 010 в графе 4.

В графе 6 по строкам 010 и 180 отражаются суммы НДС по соответствующим налоговым ставкам.

В приведенном примере суммы НДС составляют 146 000 руб. (по ставке 20%).

В графе 4 строки 270 отражаются суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок продукции, которые увеличивают налоговую базу по НДС (ст.162 НК РФ). В рассматриваемом примере по этой строке следует отразить полученные авансы под поставку продукции на сумму 264 000 руб.

В графе 6 строки 270 отражается сумма НДС, исчисленная с авансовых платежей. В нашем случае сумма НДС с поступивших авансов составит 44 000 руб. (264 000 руб. х 20 : 120) (п.4 ст.164 НК РФ).

Поскольку других сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в примере нет, то эти же суммы следует отразить и в графах 4 и 6 строки 250 соответственно.

По строке 350 в графе 6 следует указать общую сумму начисленного НДС, которая составит 190 000 руб. (146 000 руб. + 44 000 руб.).

Пример заполнения раздела I налоговой декларации

Раздел I. Расчет общей суммы налога

(Все суммы указываются в рублях)

     
   ————T————————————————————————————T——————T—————————T——————T———————¬
   | N |  Налогооблагаемые объекты  |  Код |Налоговая|Ставка|Сумма  |
   |п/п|                            |строки| база (А)|  НДС |НДС (Б)|
   +———+————————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   | 1 |             2              |   3  |    4    |   5  |   6   |
   +———+————————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1  |Реализация (передача)       |  010 | 730 000 |  20  |146 000|
   |   |товаров (работ, услуг) по   |      |         |      |       |
   |   |соответствующим ставкам     |      |         |      |       |
   |   |налога — всего:             |      |         |      |       |
   +———+————————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |   |в том числе                 |      |         |      |       |
   +———+————————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.9|Прочая реализация товаров   |  180 | 730 000 |  20  |146 000|
   |   |(работ, услуг)              |      |         |      |       |
   +———+————————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |4  |Суммы, связанные с          |  250 | 264 000 |20/120| 44 000|
   |   |расчетами по оплате         |      |         |      |       |
   |   |налогооблагаемых товаров    |      |         |      |       |
   |   |(работ, услуг), всего:      |      |         |      |       |
   +———+————————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |   |в том числе                 |      |         |      |       |
   +———+————————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |4.1|Сумма авансовых и иных      |  270 | 264 000 |20/120| 44 000|
   |   |платежей, полученных в счет |      |         |      |       |
   |   |предстоящих поставок товаров|      |         |      |       |
   |   |или выполнения работ (услуг)|      |         |      |       |
   +———+————————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |5  |Всего начислено НДС         |  350 |    х    |   х  |190 000|
   |   |(сложите величины в п.п.1,  |      |         |      |       |
   |   |2, 3 и 4 графы 6)           |      |         |      |       |
   L———+————————————————————————————+——————+—————————+——————+————————
   

По строкам 360 - 440 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии со ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Исходя из условий примера налог на добавленную стоимость в сумме 32 000 руб. по введенным организацией в эксплуатацию основным средствам подлежит отражению по строке 361, а НДС в сумме 84 000 руб., уплаченный поставщикам, по оприходованным материалам для производства продукции отражается по строке 368 декларации.

Общая сумма НДС (116 000 руб.) по этим позициям отражается по строке 360.

Так как в августе произведена отгрузка продукции на сумму 384 000 руб. (в том числе НДС - 20% - 64 000 руб.) в счет ранее поступивших авансов и предоплат, НДС с этой отгрузки подлежит вычету. НДС в сумме 64 000 руб. по отгруженной продукции отражается по строке 400 декларации.

По строке 440 показывается общая сумма НДС, принимаемая к вычету.

В нашем примере общая сумма НДС, принимаемая к вычету, составит 180 000 руб. (116 000 руб. + 64 000 руб.).

Обращаем внимание, что в случаях использования в отчетном периоде товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не признаваемых реализацией, а также не подлежащих налогообложению, НДС со стоимости таких товаров (работ, услуг) подлежит восстановлению и на эту сумму уменьшается общая сумма вычетов, отражаемая по строке 440 (п.2 ст.146 и п.п.1 - 3 ст.149 НК РФ). Такие суммы, подлежащие восстановлению, отражаются по строке 430 Декларации.

По строке 450 справочно отражаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) за отчетный период.

По условиям примера эта сумма составит 525 000 руб.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   | N |               Налоговые вычеты              |  Код | Сумма |
   |п/п|                                             |строки|  НДС  |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   | 1 |                      2                      |   3  |   4   |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |  6|Сумма налога, предъявленная налогоплательщику|  360 |116 000|
   |   |и уплаченная им при приобретении товаров     |      |       |
   |   |(работ, услуг), подлежащая вычету            |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |   |в том числе                                  |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |   |— по приобретенным основным средствам и (или)|  361 | 32 000|
   |   |нематериальным активам                       |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |   |— прочая сумма налога                        |  368 | 84 000|
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |  8|Сумма налога, начисленная с авансов и        |  400 | 64 000|
   |   |предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде|      |       |
   |   |при реализации (при возврате авансов)        |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   | 12|Общая сумма НДС, принимаемая к вычету        |  440 |180 000|
   |   |(сложить величины в п.п.6 — 10 и вычесть     |      |       |
   |   |п.11)                                        |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   | 13|Сумма налога, предъявленная налогоплательщику|  450 |525 000|
   |   |при приобретении товаров (работ, услуг)      |      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период, подлежит отражению по строке 460.

По условиям примера НДС, подлежащий уплате в бюджет за август 2002 г., составит 10 000 руб. (190 000 руб. - 180 000 руб.).

В случаях превышения сумм вычетов над суммами начисленного налога суммы превышения подлежат возмещению из бюджета и отражаются по строке 470 налоговой декларации по НДС.

По строке 510 показывается общая сумма НДС, начисленная к уплате (возмещению) за данный налоговый период.

В приведенном примере в этой строке следует также отразить сумму 10 000 руб.

Расчеты по НДС за налоговый период

     
   ——————T—————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
   |N п/п|             Налоговые вычеты            |  Код |  Сумма  |
   |     |                                         |строки|   НДС   |
   +—————+—————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |  1  |                    2                    |   3  |    4    |
   +—————+—————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 14  |Итого сумма НДС, начисленная к уплате в  |  460 |  10 000 |
   |     |бюджет за данный налоговый период (если  |      |         |
   |     |величина в п.5 превышает величину в п.12,|      |         |
   |     |вычесть п.12 из п.5)                     |      |         |
   +—————+—————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 15  |Итого сумма НДС, начисленная к возмещению|  470 |    —    |
   |     |за данный налоговый период (если величина|      |         |
   |     |в п.5 меньше величины в п.12, вычесть п.5|      |         |
   |     |из п.12)                                 |      |         |
   +—————+—————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 18  |Общая сумма НДС                          |  500 |    —    |
   +—————+—————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 18.1|Начисленная к уплате (сложить величины   |  510 |  10 000 |
   |     |п.п.14 и 16 либо, если величина п.14     |      |         |
   |     |превышает величину п.17, вычесть из п.14 |      |         |
   |     |п.17)                                    |      |         |
   +—————+—————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 18.2|Начисленная к возмещению (сложить        |  520 |    —    |
   |     |величины п.п.15 и 17 либо, если величина |      |         |
   |     |п.17 превышает величину п.14, вычесть из |      |         |
   |     |п.17 п.14)                               |      |         |
   L—————+—————————————————————————————————————————+——————+——————————
   

Подписано в печать И.Чвыков

10.09.2002 АКДИ "Экономика и жизнь"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——