"Практическая бухгалтерия", N 9, 2002

НОВЫЕ ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ

КНИГИ ПОКУПОК И КНИГИ ПРОДАЖ

В связи с последними поправками в главу Налогового кодекса об НДС Правительство ввело новые правила заполнения книги покупок и книги продаж. Также изменилась форма счета-фактуры.

При продаже товаров нужно выписывать счета-фактуры. Их надо регистрировать в специальных журналах. Кроме того, нужно вести книгу покупок и книгу продаж. Как это делать, написано в Постановлении Правительства от 2 декабря 2000 г. N 914. Недавние изменения в этом Постановлении коснутся всех фирм. Нововведения заключаются в следующем:

- поменялась форма счета-фактуры;

- по-другому принимается к вычету НДС, уплаченный с авансов.

Примечание. Порядок ведения книги покупок и книги продаж изменен Постановлением Правительства от 27 июля 2002 г. N 575.

Кроме того, новшества затронут те фирмы, которые строят здания хозяйственным способом.

Новая форма счета-фактуры

Согласно Налоговому кодексу, счет-фактуру не надо заверять печатью фирмы. До недавнего времени в счете-фактуре была надпись "Без печати недействителен". Теперь такой пометки нет.

Раньше в счете-фактуре указывалась единица измерения той продукции, которую вы продаете (например, штуки, килограммы и т.д.). Но счет составляется не только при продаже товаров. Счет-фактуру надо выписать при получении авансов, процентов по векселям или товарному кредиту и т.д. В этом случае было не ясно, что нужно указать в графе "Единица измерения".

Теперь этот вопрос решен. Если единицу измерения в счете-фактуре отразить нельзя, то в соответствующей графе ставится прочерк.

Как заполнить новый счет-фактуру, покажет пример.

Пример 1. ООО "Альфа" (ИНН 7725963501) 8 августа 2002 г. получило аванс от ЗАО "Дельта" (ИНН 7723025391) в сумме 150 000 руб. Деньги были перечислены платежным поручением от 8 августа 2002 г. N 152.

Фирмы зарегистрированы по таким адресам:

ООО "Альфа" - 105124, г. Москва, ул. Красногвардейская, д. 5, корп. 2;

ЗАО "Дельта" - 126012, г. Москва, ул. Бестужевых, д. 15, комн. 65.

Бухгалтер "Альфы" на аванс выписал такой счет-фактуру:

Примечание. Какие реквизиты должен содержать счет-фактура, написано в ст.169 Налогового кодекса.

6 08 августа 2002 года

СЧЕТ - ФАКТУРА N ___ от "__" _____________________ (1)

ООО "Альфа"

Продавец ___________________________________________________ (2)

105124, г. Москва, ул. Красногвардейская, д. 5, корп. 2

Адрес ______________________________________________________ (2а)

7725963501

ИНН продавца _______________________________________________ (2б)

он же

Грузоотправитель и его адрес _______________________________ (3)

ЗАО "Дельта"

Грузополучатель и его адрес ________________________________ (4)

152 08.08.2002

К платежно - расчетному документу N _______ от _____________ (5)

ЗАО "Дельта"

Покупатель _________________________________________________ (6)

126012, г. Москва, ул. Бестужевых, д. 15, комн. 65

Адрес ______________________________________________________ (6a)

7723025391

ИНН покупателя _____________________________________________ (6б)

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |      |      | учетом  |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      | налога  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |  7   |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Аванс       |  —  |   —  |   —   | 125 000 |  —  |20/120|25 000| 150 000 |   —  |    —   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦25 000¦ 150 000 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ————

Руководитель организации Главный бухгалтер

(индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального

предпринимателя)

_________________/К.Д. Соколов/ _______________/Д.И. Ковалев/

Выдал ________________/Н.Г. Петров/

(подпись ответственного лица от продавца)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

НДС с авансов

Полученные авансы облагаются НДС по расчетной ставке. Она равна 20/120 или 10/110.

Примечание. Авансы облагаются НДС.

Бухгалтер фирмы, получившей аванс, должен выписать сам себе счет-фактуру. Этот счет регистрируется в книге продаж.

НДС, начисленный с авансов, можно принять к налоговому вычету. Для этого должны выполняться два условия.

Первое: фирма должна продать товар (оказать услугу, выполнить работу), в счет которого был получен аванс.

Второе: фирма должна заплатить в бюджет НДС, который она начислила с авансов.

О том, как платить НДС с авансов, написано в июльском номере нашего журнала (с. 93).

Раньше сумма налога, которая принимается к вычету, указывалась в книге продаж. В ней надо было сделать сторнировочную запись. То есть отразить данные счета-фактуры, выписанного при получении аванса, со знаком "минус".

Теперь данные этого счета-фактуры нужно указать в книге покупок. Как это сделать, покажет пример.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. "Альфа" заплатила в бюджет НДС с аванса 20 сентября 2002 г. Товары отгружены 25 сентября 2002 г. на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Их себестоимость - 170 000 руб. В этот же день "Дельта" перечислила недостающую часть денег (90 000 руб.).

Эти операции бухгалтер "Альфы" отразил так:

8 августа

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 150 000 руб. - получен аванс от "Дельты";

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 25 000 руб. - начислен НДС с аванса.

Как выглядит книга продаж за август 2002 г., показано на с. 54;

20 сентября

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 25 000 руб. - НДС с аванса перечислен в бюджет;

25 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отгружены товары ЗАО "Дельта";

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 170 000 руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 25 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный с аванса;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 150 000 руб. - зачтен аванс;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 90 000 руб. - поступила доплата от "Дельты".

Как будут заполнены книга продаж и книга покупок за сентябрь 2002 г., показано на с. 54;

30 сентября

Дебет 90-9 Кредит 99

- 30 000 руб. (240 000 - 40 000 - 170 000) - отражена прибыль от продажи товара.

НДС при хозспособе

Расходы фирмы на строительство зданий, которое проводится собственными силами (то есть хозспособом), облагаются НДС. Налог надо начислить после перевода построенного имущества на счет 01 "Основные средства".

После того как этот налог будет перечислен в бюджет, его можно возместить (п.5 ст.172 НК).

Кроме того, возместить из бюджета можно НДС, заплаченный поставщикам стройматериалов. Этот налог возмещается после того, как вы начали начислять амортизацию по построенному зданию в налоговом учете. Напомним, что амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором имущество было передано в эксплуатацию.

Раньше к вычету можно было ставить не весь налог, начисленный фирмой, а только его часть. Она рассчитывалась так:

НДС, НДС, заплаченный НДС,

начисленный - поставщикам = предъявляемый

фирмой стройматериалов к вычету

Такой порядок был предусмотрен в старой редакции Постановления N 914. В начале июля Верховный Суд признал этот порядок незаконным (см. Решение от 10 июля 2002 г. N ГКПИ 2001-916). Поэтому правительству пришлось его изменить.

По новым правилам к вычету можно ставить всю сумму НДС, начисленного после окончания строительства.

Кроме того, возместить из бюджета можно НДС, заплаченный поставщиками стройматериалов. Этот налог возмещается после того, как вы начали начислять амортизацию по построенному зданию в налоговом учете. Напомним, что амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором имущество было передано в эксплуатацию.

Подробнее о том, как рассчитывают НДС фирмы, которые строят здания хозспособом, мы писали в августовском номере нашего журнала (с. 28).

КНИГА ПРОДАЖ

ООО "Альфа"

Продавец _________________________________________________________

7725963501

Идентификационный номер налогоплательщика - продавца _____________

1 августа 2002 г. 31 августа 2002 г.

Продажа за период с ____________________ по ______________________

     
   ———————————T————————T——————————T——————————T———————T———————————————————————————————————————————————————————T—————¬
   |Дата и    |Наиме—  |ИНН       |Дата      |Всего  |                      В том числе                      |N    |
   |номер     |нование |покупате— |оплаты    |продаж,+—————————————————————————————————————————————T—————————+п/п  |
   |счета—    |покупа— |ля        |счета—    |вклю—  |   продажи, облагаемые налогом по ставке     |продажи, |из   |
   |фактуры   |теля    |          |фактуры   |чая    +————————————————T————————————————T———————————+освобож— |книги|
   |продавца  |        |          |продавца  |НДС    |20 процентов (5)|10 процентов (6)|0 процентов|даемые   |поку—|
   |          |        |          |          |       +—————————T——————+—————————T——————+———————————+от налога|пок  |
   |          |        |          |          |       |стоимость|сумма |стоимость|сумма |           |         |     |
   |          |        |          |          |       | продаж  | НДС  | продаж  | НДС  |           |         |     |
   |          |        |          |          |       | без НДС |      | без НДС |      |           |         |     |
   +——————————+————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+
   |    (1)   |  (2)   |    (3)   |   (3а)   |  (4)  |  (5а)   | (5б) |  (6а)   | (6б) |    (7)    |   (8)   | (9) |
   +——————————+————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+
   |08.08.2002|ЗАО     |7723025391|08.08.2002|150 000| 125 000 |25 000|    —    |   —  |     —     |    —    |  —  |
   |N 6       |"Дельта"|          |          |       |         |      |         |      |           |         |     |
   L——————————+————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+
              |                     ВСЕГО    |150 000| 125 000 |25 000|    —    |   —  |     —     |    —    |  —  |
              L——————————————————————————————+———————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————+——————
   

Главный бухгалтер _________________/Д.И. Ковалев/

КНИГА ПРОДАЖ

ООО "Альфа"

Продавец _________________________________________________________

7725963501

Идентификационный номер налогоплательщика - продавца _____________

1 сентября 2002 г. 31 сентября 2002 г.

Продажа за период с ____________________ по ______________________

     
   ———————————T————————T——————————T———————————T———————T———————————————————————————————————————————————————————T—————¬
   |Дата и    |Наиме—  |ИНН       |Дата оплаты|Всего  |                      В том числе                      |N    |
   |номер     |нование |покупате— |счета—     |продаж,+—————————————————————————————————————————————T—————————+п/п  |
   |счета—    |покупа— |ля        |фактуры    |вклю—  |   продажи, облагаемые налогом по ставке     |продажи, |из   |
   |фактуры   |теля    |          |продавца   |чая    +————————————————T————————————————T———————————+освобож— |книги|
   |продавца  |        |          |           |НДС    |20 процентов (5)|10 процентов (6)|0 процентов|даемые   |поку—|
   |          |        |          |           |       +—————————T——————+—————————T——————+———————————+от налога|пок  |
   |          |        |          |           |       |стоимость|сумма |стоимость|сумма |           |         |     |
   |          |        |          |           |       | продаж  | НДС  | продаж  | НДС  |           |         |     |
   |          |        |          |           |       | без НДС |      | без НДС |      |           |         |     |
   +——————————+————————+——————————+———————————+———————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+
   |    (1)   |  (2)   |    (3)   |   (3а)    |  (4)  |  (5а)   | (5б) |  (6а)   | (6б) |    (7)    |   (8)   | (9) |
   +——————————+————————+——————————+———————————+———————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+
   |25.09.2002|ЗАО     |7723025391|08.08.2002,|240 000| 200 000 |40 000|    —    |   —  |     —     |    —    |  —  |
   |N 10      |"Дельта"|          |25.09.2002 |       |         |      |         |      |           |         |     |
   L——————————+————————+——————————+———————————+———————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+
              |                     ВСЕГО     |240 000| 200 000 |40 000|    —    |   —  |     —     |    —    |  —  |
              L———————————————————————————————+———————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————+——————
   

Главный бухгалтер _________________/Д.И. Ковалев/

КНИГА ПОКУПОК

ООО "Альфа"

Покупатель _______________________________________________________

7725963501

Идентификационный номер налогоплательщика - покупателя ___________

1 сентября 2002 г. 31 сентября 2002 г.

Покупка за период с ____________________ по ______________________

     
   ————T——————————T——————————T——————T———————T——————————T———————T———————T———————————————————————————————————————————————————————¬
   |N  |Дата и    |Дата      |Дата  |Наиме— |   ИНН    |Страна |Всего  |                    В том числе                        |
   |п/п|номер     |оплаты    |опри— |нование|поставщика|проис— |поку—  +—————————————————————————————————————————————T—————————+
   |   |счета—    |счета—    |ходо— |продав—|          |хожде— |пок,   |    покупки, облагаемые налогом по ставке    |покупки, |
   |   |фактуры   |фактуры   |вания |ца     |          |ния    |включая+————————————————T————————————————T———————————+освобож— |
   |   |продавца  |продавца  |товара|       |          |товара.|НДС    |20 процентов (8)|10 процентов (9)|0 процентов|даемые   |
   |   |          |          |      |       |          |Номер  |       +—————————T——————+—————————T——————+———————————+от налога|
   |   |          |          |      |       |          |ГТД    |       |стоимость|сумма |стоимость|сумма |           |         |
   |   |          |          |      |       |          |       |       | покупок | НДС  | покупок | НДС  |           |         |
   |   |          |          |      |       |          |       |       | без НДС |      | без НДС |      |           |         |
   +———+——————————+——————————+——————+———————+——————————+———————+———————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————+
   |(1)|    (2)   |    (3)   |  (4) |  (5)  |   (5а)   |  (6)  |  (7)  |   (8а)  | (8б) |   (9а)  | (9б) |   (10)    |  (11)   |
   +———+——————————+——————————+——————+———————+——————————+———————+———————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————+
   | 1 |08.08.2002|13.09.2002|   —  |ООО    |7725963501|   —   |150 000| 125 000 |25 000|    —    |   —  |     —     |    —    |
   |   |N 6       |          |      |"Альфа"|          |       |       |         |      |         |      |           |         |
   +———+——————————+——————————+——————+———————+——————————+———————+———————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————+
   |                                                     ВСЕГО |150 000| 125 000 |25 000|    —    |   —  |     —     |    —    |
   L———————————————————————————————————————————————————————————+———————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+——————————
   

Главный бухгалтер _________________/Д.И. Ковалев/

А.Смотров

Эксперт

аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

29.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——