"Практическая бухгалтерия", N 9, 2002

НОВОЕ ПБУ "ИНФОРМАЦИЯ

ПО ПРЕКРАЩАЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

Большинство бухгалтеров уже привыкли к многочисленным положениям по бухгалтерскому учету Минфина, которые почти невозможно применять на практике. Недавно это ведомство выпустило очередной подобный документ - ПБУ 16/02. Им должны руководствоваться фирмы, которые прекращают заниматься тем или иным видом деятельности. В статье мы расскажем об основных положениях этого документа, которые бухгалтер должен учесть в своей работе.

Как правило, фирмы занимаются несколькими видами деятельности. Например, продают товары как в розницу, так и оптом, производят продукцию и т.д.

Иногда руководство решает прекратить работать в каком-то направлении (например, торговать в розницу). При этом у фирмы возникают доходы и расходы, связанные с прекращением деятельности. Так, нужно распродать остатки товаров, выплатить увольняемым работникам выходное пособие, заплатить неустойку за расторжение хозяйственных договоров и т.д. Как отразить эти операции в бухучете, написано в ПБУ 16/02.

Примечание. ПБУ 16/02 утверждено Приказом Минфина от 2 июля 2002 г.

В частности, документ предусматривает, что вам нужно будет создать специальные резервы и отразить данные о прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности.

Обратите внимание: новое ПБУ начинает действовать только с 2003 г. Это значит, что если вы прекратили деятельность в 2002 г., то руководствоваться им не надо.

Прекращение деятельности

В ПБУ 16/02 сказано, что фирма прекращает деятельность, если:

- учредители решили ее продать;

- продается имущество (например, основные средства), которое использовалось для производства конкретного вида продукции (выполнения работ, оказания услуг). При этом взамен ничего не приобретается;

- она прекращает какой-то вид деятельности. При этом фирма увольняет ненужных работников, расторгает заключенные договоры и т.д.;

- происходит реорганизация, в результате которой появляется одна или несколько новых фирм.

Примечание. Если фирма временно приостанавливает производство продукции, это не считается прекращением деятельности.

Если руководитель (учредители) принял решение о прекращении деятельности, то надо составить специальную программу. Она может выглядеть так:

УТВЕРЖДАЮ

генеральный директор

ООО "Альфа"

__________ /И.И. Иванов/

Программа прекращения части деятельности ООО "Альфа"

Из-за низкой рентабельности фирма прекращает работу в следующих направлениях:

- розничная торговля - с 1 сентября 2003 г.;

- производство стройматериалов - с 1 октября 2003 г.

В связи с этим необходимо:

отделу сбыта: распродать остатки товаров, реализуемых в розницу (до 1 сентября 2003 г.), и сырье, которое предназначалось для производства стройматериалов (до 1 октября 2003 г.);

отделу кадров: рассчитать количество высвобождаемых рабочих мест (до 15 августа 2003 г.);

бухгалтерии: рассчитать и выплатить выходное пособие работникам отдела розничной торговли (до 5 сентября 2003 г.) и рабочим, занятым в производстве стройматериалов (до 5 октября 2003 г.).

Если такой программы нет, то прекращение какого-то вида деятельности в бухгалтерском учете отражается в обычном порядке. То есть фирма просто распродает имущество, остатки ненужной продукции и т.д.

Если руководство фирмы выпустило программу прекращения деятельности, то бухгалтеру нужно:

- создать резерв на потери от прекращения деятельности;

- отразить в бухучете снижение стоимости имущества;

- отразить в отчетности результаты от прекращения деятельности.

Как создать резерв

После того как фирма заявила о прекращении деятельности, у нее могут возникнуть обязательства:

- перед сотрудниками (увольняемым работникам нужно выплатить выходное пособие);

- перед поставщиками или покупателями (как правило, при досрочном расторжении тех или иных договоров фирма должна платить штрафные санкции).

Фирма может оплатить все обязательства либо в том же году, когда она заявила о прекращении деятельности, либо в следующем году. В первом случае создавать резерв не нужно.

Если фирма оплачивает долги в следующем году, то вам придется создать специальный резерв. Он формируется по каждому обязательству. Например, резерв на выплату неустойки по договорам, резерв на выплату выходного пособия увольняемым сотрудникам и т.д.

Резерв создается 31 декабря того года, когда фирма заявила о прекращении деятельности. Создание резерва отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет "Резерв на выплату неустойки"

- сформирован резерв на выплату неустойки;

Дебет 20 (26, 44)

Кредит 96 субсчет "Резерв на выплату выходного пособия"

- сформирован резерв на выплату выходного пособия.

Примечание. Сумма резерва на потери от прекращения деятельности не уменьшает облагаемую прибыль.

Пример 1. ЗАО "Бета" занимается торговлей и строительством. В декабре 2003 г. ЗАО "Бета" решило прекратить строительную деятельность.

В результате этого строительным рабочим нужно выплатить выходное пособие (с учетом ЕСН) в сумме 120 000 руб. Кроме того, поставщикам стройматериалов надо заплатить неустойку за расторжение договора в сумме 50 000 руб.

Все расчеты будут проводиться в 2004 г. Поэтому 31 декабря 2003 г. бухгалтеру "Беты" надо создать резервы:

- на выплату выходного пособия в сумме 120 000 руб.;

- на выплату неустойки в сумме 50 000 руб.

Создание резервов бухгалтер "Беты" отразил так:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет "Резерв на выплату выходного пособия"

- 120 000 руб. - сформирован резерв на выплату выходного пособия;

Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет "Резерв на выплату неустойки"

- 50 000 руб. - сформирован резерв на выплату неустойки.

Когда фирма списывает расходы за счет резерва, в бухучете делаются такие записи:

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату неустойки"

Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- начислены неустойка, штрафы и пени за счет резерва;

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату выходного пособия" Кредит 70, 69

- начислено выходное пособие работникам (с учетом ЕСН).

Если суммы резерва для погашения долгов не хватило, то расходы надо отразить так:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- отражено превышение суммы неустойки над величиной резерва;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70, 69

- отражено превышение суммы выходного пособия над величиной резерва.

Сумму неиспользованного резерва надо списать. Отразить это можно, сделав проводку:

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату неустойки" Кредит 91-1

или

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату выходного пособия" Кредит 91-1

- списана сумма неиспользованных резервов.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. В 2004 г. "Бета" выплатила:

- выходное пособие в сумме 150 000 руб.;

- неустойку в сумме 40 000 руб.

Эти операции бухгалтер "Беты" отразил так:

выходное пособие

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату выходного пособия" Кредит 70, 69

- 120 000 руб. - начислено выходное пособие за счет средств резерва;

Дебет 26 Кредит 70, 69

- 30 000 руб. (150 000 - 120 000) - начислено пособие, превышающее сумму резерва;

Дебет 70, 69 Кредит 50, 51

- 150 000 руб. - выплачено выходное пособие и перечислен в бюджет ЕСН;

неустойка

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату неустойки"

Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 40 000 руб. - начислена неустойка за счет резерва;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

- 40 000 руб. - выплачена неустойка;

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату неустойки" Кредит 91-1

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - списан остаток неиспользованного резерва.

Снижение стоимости имущества

В ПБУ 16/02 сказано, что имущество, относящееся к прекращаемой деятельности, надо отражать "исходя из возможного снижения его стоимости". Это значит, что если фирма продает материалы (товары) по сниженным ценам, то в балансе их надо отражать по той стоимости, которая указана в договоре купли-продажи.

Для этого в конце года надо создать резерв под снижение стоимости материалов и товаров. Он создается на разницу между балансовой стоимостью материалов (товаров) и ценой, указанной в договоре на их продажу.

Создание резерва отразите так:

Дебет 91-2 Кредит 14

- создан резерв под снижение стоимости материалов (товаров).

После того как материалы (товары) будут проданы, этот резерв надо списать. При этом сделайте такую проводку:

Дебет 14 Кредит 91-1

- списан ранее созданный резерв.

Обратите внимание: если фирма заявила о прекращении деятельности и продает ненужное имущество в течение одного календарного года, то создавать резерв не нужно.

Как отразить прекращение деятельности

Бухгалтерский учет

Выбытие имущества в результате прекращения деятельности отразите следующим образом:

Дебет 91-2 (90-2) Кредит 01 (07, 10...)

- списана балансовая стоимость выбывшего имущества;

Дебет 91-2 (90-2) Кредит 20 (23, 44...)

- списаны расходы фирмы по продаже имущества;

Дебет 76 Кредит 91-1 (90-1)

- отражена продажная стоимость имущества;

Дебет 50 (51) Кредит 76

- поступили доходы от продажи имущества.

В результате фирма может получить убыток или прибыль. Убыток отразите такой проводкой:

Дебет 99 Кредит 91-9 (90-9)

- отражен убыток от прекращения деятельности.

Прибыль отразите так:

Дебет 91-9 (90-9) Кредит 99

- отражена прибыль от прекращения деятельности.

Бухгалтерская отчетность

Информацию о прекращаемой деятельности в отчетности можно отразить двумя способами:

- все данные указываются только в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу;

- данные отражаются в Отчете о прибылях и убытках, Отчете о движении денежных средств и пояснительной записке.

Если вы решите воспользоваться вторым способом, то придется изменять форму Отчета о прибылях и убытках и Отчета о движении денежных средств. Такой порядок предложен в ПБУ 16/02.

Поэтому мы рекомендуем использовать первый вариант (отразить все данные только в пояснительной записке). Как это сделать, покажет пример.

Примечание. Пояснительную записку нужно сдать в налоговую вместе с отчетностью за год.

Пример 3. ООО "Альфа" ведет два вида деятельности: производит доски и торгует мебелью. В январе 2003 г. фирма решила отказаться от торговой деятельности.

В течение 2003 г. "Альфа" распродавала остатки мебели. Всего было продано мебели на сумму 960 000 руб. (в том числе НДС - 160 000 руб.). Ее себестоимость - 700 000 руб.

Себестоимость оставшейся на конец 2003 г. мебели равна 500 000 руб. "Альфа" договорилась продать ее в 2004 г. за 400 000 руб. (без НДС). На разницу между продажной и балансовой стоимостью был создан резерв. Эта разница составила 100 000 руб. (500 000 - 400 000).

Для простоты расчетов налог на пользователей автодорог не рассматривается. Указанные операции бухгалтер "Альфы" отразил так:

Дебет 60 Кредит 90-1

- 960 000 руб. - отражена выручка от продажи мебели;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 160 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 700 000 руб. - списана себестоимость мебели;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 100 000 руб. (960 000 - 160 000 - 700 000) - отражена прибыль от продажи мебели;

Дебет 91-2 Кредит 14

- 100 000 руб. - создан резерв под снижение стоимости товаров;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 100 000 руб. - списан убыток от создания резерва.

С прибыли от продажи мебели нужно заплатить налог в сумме 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%). Бухгалтер "Альфы" начислил налог так:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 24 000 руб. - начислен налог на прибыль.

Информацию о прекращаемой деятельности бухгалтер "Альфы" отразил в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2003 г. Она выглядит так:

ООО "Альфа"

Пояснительная записка

к бухгалтерской отчетности за 2003 год

...

5. Раскрытие информации по прекращаемой деятельности

5.1. 15 января 2003 г. совет директоров ООО "Альфа" принял решение прекратить торговлю мебелью. В результате этого фирма распродает остатки непроданных товаров. Их себестоимость равна 1 200 000 руб.

В 2003 г. фирма продала мебель на сумму 960 000 руб. (в том числе НДС - 160 000 руб.). Ее себестоимость составляет 700 000 руб.

Прибыль от продажи мебели равна 100 000 руб. (960 000 - 160 000 - 700 000). С нее фирма заплатила налог на прибыль в сумме 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%).

По состоянию на 31 декабря 2003 г. на складе осталась мебель, себестоимость которой равна 500 000 руб. Фирма заключила договор на ее продажу в 2004 г. за 400 000 руб. (без НДС). Так как продажная стоимость мебели меньше балансовой, то фирма создала резерв в сумме 100 000 руб. (500 000 - 400 000).

Таким образом, в 2003 г. "Альфа" признала убыток от снижения стоимости товаров в сумме 100 000 руб.

...

Итоги

Если вы прекращаете часть деятельности, то не создавайте специальную программу по ее завершению. В этом случае вам не придется руководствоваться нормами ПБУ 16/02. Распродайте ненужное имущество, выплатите выходное пособие работникам и расплатитесь с поставщиками или покупателями.

Д.Квитко

Эксперт журнала

"Практическая бухгалтерия"

Подписано в печать

29.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——