"Бухгалтерский учет", N 18, 2002

ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АВТОСЕРВИСА:

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Отношения, возникающие между потребителем и исполнителем при выполнении работ по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, регулируются Правилами оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 N 290.

При заключении предприятием автосервиса договора на проведение гарантийного ремонта автомобилей с организацией - производителем гарантийный ремонт для владельцев автомобилей производится бесплатно. Стоимость гарантийного ремонта в таком случае оплачивает организация - производитель, которая является заказчиком услуг.

Предприятие автосервиса получает от организации - производителя денежные средства в качестве предоплаты гарантийного ремонта автомобилей. Суммы поступивших платежей за выполненные работы и оказанные услуги, полученных авансов и предоплат отражаются по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на отдельном субсчете.

Запасные части, приобретаемые автосервисом для проведения всех видов ремонтных работ, принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п.п.5, 6 ПБУ 5/98 "Учет материально - производственных запасов").

Приобретенные для ремонта автомобилей запасные части учитываются согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Стоимость запасных частей, использованных при выполнении ремонтных работ, списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 20 "Основное производство".

Все материалы, полученные от организации - производителя, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение". По мере использования материалов и запасных частей их стоимость списывается со счета 002, что отражается в бухгалтерском учете автосервиса:

Д-т сч. 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

стоимость запасных частей и материалов, полученных от завода - изготовителя для проведения гарантийного ремонта и технического обслуживания автомобилей;

К-т сч. 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

списана стоимость запасных частей и других расходных материалов на основании заказа - наряда на гарантийный ремонт.

Выручка (поступления) от выполнения работ и оказания услуг по проведению гарантийного ремонта является для предприятия автосервиса доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме, равной величине поступлений и (или) кредиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором с заказчиком (п.п.5, 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов предназначен счет 90 "Продажи". При признании в бухгалтерском учете сумма выручки (поступлений) от выполнения работ и оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно себестоимость выполненных работ и оказанных услуг списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Сумма выручки, полученной от реализации работ и услуг (за минусом НДС), облагается налогом на пользователей автомобильных дорог по ставке 1%, сумма которого включается в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) тех периодов, в которых осуществлялась указанная реализация.

Суммы НДС, предъявленные поставщиками и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым для производственной деятельности, предприятие имеет право принять к вычету на основании ст.ст.171, 172 НК РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

Согласно пп.13 п.2 ст.149 НК РФ стоимость услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, освобождается от НДС. При этом п.4 ст.149 определено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций с помощью субсчетов второго порядка к счету 90 "Продажи".

Суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования при производстве и (или) реализации товаров, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения (не подлежат налогообложению) в соответствии с п.п.1 - 3 ст.149 НК РФ, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации восстановлению и уплате в бюджет подлежит ранее принятая к вычету сумма НДС по приобретенным запасным частям, использованным при проведении гарантийного ремонта, которая показывается по стр. 13 декларации по налогу на добавленную стоимость (ф. N 1 Приложения 1 к Приказу МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407).

В соответствии с п.2 ст.162 НК РФ суммы авансов и иных платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, которые освобождаются от НДС на основании ст.149 НК РФ, также не включают в налоговую базу по НДС.

В подтверждение того, что проведен гарантийный ремонт, автосервис должен представить организации - производителю копии: дефектной ведомости; бланка - заказа на использованные при ремонте запасные части; заказа - наряда с указанием вида и стоимости выполненных гарантийных работ. На этих документах должны быть указаны номер гарантийного талона и государственный номер автомобиля, а также подпись его владельца.

Пример 1. Предприятие автосервиса заключило договор на гарантийное обслуживание автомобилей с производителем. В счет оплаты будущих работ от производителя получен аванс 10 000 руб. Автосервисом приобретены запасные части на сумму 3600 руб. с НДС. Согласно наряду - заказу стоимость выполненных работ по гарантийному обслуживанию, включая стоимость запчастей, составила 4000 руб. Стоимость использованных запчастей без НДС - 1250 руб. Затраты на оплату труда, общехозяйственные и общепроизводственные расходы по произведенным работам согласно справке бухгалтера - 600 руб.

Операции по гарантийному ремонту автомобиля отражаются в учете предприятия автосервиса следующими записями:

     
   ——————————————————————————————————————T————————T—————————————————¬
   |  Содержание хозяйственной операции  | Сумма, | Корреспонденция |
   |                                     |  руб.  |     счетов      |
   |                                     |        +————————T————————+
   |                                     |        |   Д—т  |   К—т  |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Сумма аванса от организации —        | 10 000 |   51   |   62   |
   |производителя на проведение          |        |        |        |
   |гарантийного ремонта                 |        |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Стоимость приобретенных материалов и |  3 000 |  10—5  |   60   |
   |запасных частей для ремонта и        |        |        |        |
   |технического обслуживания автомобилей|        |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Сумма НДС по оприходованным запасным |    600 |   19   |   60   |
   |частям и материалам                  |        |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Оплачен счет поставщика запасных     |  3 600 |   60   |   51   |
   |частей и материалов                  |        |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Списана в зачет из бюджета сумма НДС |    600 |   68,  |   19   |
   |по приобретенным ценностям           |        | субсч. |        |
   |                                     |        |"Расчеты|        |
   |                                     |        | по НДС"|        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Отражена выручка от выполнения работ |  4 000 |   62   | 90—1.2 |
   |по гарантийному ремонту автомобиля   |        |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Списана стоимость запасных частей и  |  1 250 |   20   |  10—5  |
   |материалов, использованных при       |        |        |        |
   |проведении гарантийных ремонтных     |        |        |        |
   |работ                                |        |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Восстановлена сумма НДС по материалам|    250 |   19   |   68,  |
   |и запасным частям, использованным при|(1250 х |        | субсч. |
   |проведении гарантийного ремонта      |20%)    |        |"Расчеты|
   |                                     |        |        | по НДС"|
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Сумма НДС по ценностям,              |    250 |   20   |   19   |
   |использованным при проведении        |        |        |        |
   |гарантийного ремонта, включена в     |        |        |        |
   |расходы, принимаемые к вычету при    |        |        |        |
   |исчислении налога на прибыль         |        |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Прочие затраты по гарантийному       |    600 |   20   |   60   |
   |ремонту                              |        |        |(70, 69,|
   |                                     |        |        |76...)  |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Начислен налог на пользователей      |     40 |   20   |   68   |
   |автомобильных дорог                  |(4000 х |        |        |
   |                                     |1%)     |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Списаны на себестоимость продаж      |  2 140 | 90.2.2 |   20   |
   |затраты по проведению гарантийного   |        |        |        |
   |ремонта                              |        |        |        |
   L—————————————————————————————————————+————————+————————+—————————
   

Организация автосервиса может предусмотреть, что стоимость материалов и запасных частей не включается в цену выполненных работ, а оплачивается заказчиком отдельно. В этом случае материалы и запасные части, приобретенные автосервисом, учитываются на счете 41 "Товары".

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1, учитывая, что выручка от реализации работ составляет 2500 руб., а выручка от реализации запчастей - 1500 руб. с НДС. Реализация запчастей производится с нулевым финансовым результатом. Бухгалтерские записи при использовании счета 41:

     
   ——————————————————————————————————————T————————T—————————————————¬
   |  Содержание хозяйственной операции  | Сумма, | Корреспонденция |
   |                                     |  руб.  |     счетов      |
   |                                     |        +————————T————————+
   |                                     |        |   Д—т  |   К—т  |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Сумма аванса от организации —        | 10 000 |   51   |   62   |
   |производителя на проведение          |        |        |        |
   |гарантийного ремонта                 |        |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Стоимость приобретенных материалов и |  3 000 |   41   |   60   |
   |запасных частей для ремонта и        |        |        |        |
   |технического обслуживания автомобилей|        |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Сумма НДС по оприходованным запасным |    600 |   19   |   60   |
   |частям и материалам                  |        |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Оплачен счет поставщика запасных     |  3 600 |   60   |   51   |
   |частей и материалов                  |        |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Списана в зачет из бюджета сумма НДС |    600 |   68,  |   19   |
   |по приобретенным ценностям           |        | субсч. |        |
   |                                     |        |"Расчеты|        |
   |                                     |        | по НДС"|        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Отражена выручка от выполнения работ |  2 500 |   62   | 90—1.2 |
   |по гарантийному ремонту автомобиля   |        |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Выручка от реализации запчастей и    |  1 500 |   62   |   90   |
   |материалов                           |        |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Сумма НДС с оборота по реализации    |    250 |   90   |   68,  |
   |запчастей и материалов               |        |        | субсч. |
   |                                     |        |        |"Расчеты|
   |                                     |        |        | по НДС"|
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Списана стоимость запасных частей и  |  1 250 |   90   |   41   |
   |материалов, использованных при       |        |        |        |
   |проведении гарантийных ремонтных     |        |        |        |
   |работ                                |        |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Учтены прочие затраты по             |    600 |   20   |   60   |
   |гарантийному ремонту                 |        |        |(70, 69,|
   |                                     |        |        |76...)  |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Начислен налог на пользователей      |     25 |   20   |   68   |
   |автомобильных дорог                  |(2500 х |        |        |
   |                                     |1%)     |        |        |
   +—————————————————————————————————————+————————+————————+————————+
   |Списаны на себестоимость продаж      |    625 | 90—2.2 |   20   |
   |затраты по проведению гарантийного   |        |        |        |
   |ремонта                              |        |        |        |
   L—————————————————————————————————————+————————+————————+—————————
   

Пунктом 6 ст.5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (ред. от 30.12.2001 с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.07.2002) предусмотрено, что исполнитель вправе устанавливать на работу гарантийный срок - период, в течение которого в случае обнаружения недостатка исполнитель обязан удовлетворить требования потребителя о его безвозмездном устранении или о повторном выполнении работы (оказании услуги). В случае обнаружения недостатков оказанной услуги в течение гарантийного срока у автосервиса появляются дополнительные затраты на гарантийный ремонт.

Согласно п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000), для равномерного включения расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в издержки производства и обращения предприятие может создать резервный фонд.

Размер и порядок отчислений в резервный фонд утверждаются приказом по учетной политике предприятия. Резервный фонд на проведение гарантийного ремонта может формироваться в виде ежемесячных отчислений установленного процента от выручки, полученной за отчетный месяц.

Резервирование сумм на гарантийный ремонт отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство". Фактические расходы по проведению гарантийного ремонта за счет средств ранее образованного резерва относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам, производившим гарантийный ремонт, 10 "Материалы" - на стоимость использованных при гарантийном ремонте запасных частей и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года - обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Пример 3. Согласно плану по гарантийному обслуживанию сумма резерва на 2002 г. составила 100 000 руб. Сумма фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию - 80 000 руб. Выручка от реализации товаров (услуг), подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию), в 2002 г. - 800 000 руб., в I квартале 2003 г. - 300 000 руб.

Доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных работ за истекший период (80 000 : 800 000) х 100% = 10%.

     
   ———————————T—————————————————————————————T———————T———————————————¬
   |   Дата   |         Содержание          | Сумма,|Корреспонденция|
   |          |    хозяйственной операции   |  руб. |    счетов     |
   |          |                             |       +———————T———————+
   |          |                             |       |  Д—т  |  К—т  |
   +——————————+—————————————————————————————+———————+———————+———————+
   |01.01.2002|Расходы на создание резерва  |100 000|  20   |  96   |
   |          |на 2002 г.                   |       |       |       |
   +——————————+—————————————————————————————+———————+———————+———————+
   |В течение |Фактические расходы по       | 80 000|  96   |  70   |
   |2002 г.   |проведению гарантийного      |       |       | (10,  |
   |          |ремонта за счет средств      |       |       |  68,  |
   |          |резерва                      |       |       | 69...)|
   +——————————+—————————————————————————————+———————+———————+———————+
   |31.12.2002|Скорректирован размер        | 20 000|  96   |  91   |
   |          |созданного резерва           |       |       |       |
   +——————————+—————————————————————————————+———————+———————+———————+
   |31.03.2002|Отнесены на расходы отчетного| 30 000|  20   |  96   |
   |          |периода расходы на создание  |       |       |       |
   |          |резерва, скорректированные   |       |       |       |
   |          |на долю фактически           |       |       |       |
   |          |осуществленных расходов по   |       |       |       |
   |          |гарантийному ремонту и       |       |       |       |
   |          |обслуживанию в объеме выручки|       |       |       |
   |          |от реализации указанных работ|       |       |       |
   L——————————+—————————————————————————————+———————+———————+————————
   

Подписано в печать И.Н.Покровская

28.08.2002 Генеральный директор

ЗАО "Поиск - Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——