"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, 2002

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Лицензирование риэлторской деятельности

После вступления в силу Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" многие риэлторские фирмы начали работать без лицензий. Однако Российская гильдия риэлторов (РГР) разработала систему сертификации и зарегистрировала ее в Госстандарте России. Прием заявок от организаций на получение сертификата РГР начался в феврале 2002 г.

Согласно Распоряжению Правительства Москвы от 13.12.2001 N 473-РП "О создании системы сертификации качества риэлторских услуг в городе Москве" ответственность за ее разработку возложена на Московскую лицензионную палату. Заниматься выдачей сертификатов будет Московская ассоциация - гильдия риэлторов (МАГР).

Чтобы получить сертификат, риэлтор должен написать заявку на проведение работ по сертификации. После того как заявка зарегистрирована, МАГР в течение 10 рабочих дней проанализирует полученные данные и примет решение. Риэлтор, получивший положительный ответ из МАГР, заключает договор о проведении работ по сертификации. После подписания договора МАГР в течение 10 дней формирует комиссию, которая проводит выездную проверку риэлторской фирмы на предмет соответствия требованиям стандарта. По условиям договора заявитель должен обеспечить комиссии доступ во все служебные помещения, предоставлять любую информацию и документацию, касающуюся деятельности фирмы, а также возможность общаться с сотрудниками фирмы и с ее клиентами. По окончании этой процедуры комиссия составляет акт проверки, на основании которого МАГР принимает решение о выдаче или невыдаче сертификата. Отказ в выдаче сертификата должен быть обоснованным. Оснований для отказа может быть несколько: невыполнение заявителем требований договора; несоответствие качества предоставляемых услуг разработанным стандартам; негативная информация, поступившая в комиссию о данной фирме.

МАГР не несет ответственности за действия компаний, которым выдает сертификаты. В МАГР создан специальный орган по рассмотрению жалоб, куда потребители будут обращаться с претензиями.

Если в комиссию МАГР поступят сведения (например, из налоговой инспекции) о том, что риэлторская фирма проверялась налоговой инспекцией и были выявлены налоговые нарушения, а фирма не заплатила причитающиеся штрафы и пени, то сертификат аннулируют.

Решение о том, нужно ли получать сертификат, каждая риэлторская фирма будет принимать самостоятельно.

Постановка на учет по месту нахождения

недвижимого имущества

В соответствии с п.1 ст.83 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений или по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества. Организация, в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ее недвижимого имущества. На основании п.5 указанной статьи заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации в органах, осуществляющих государственный учет и регистрацию недвижимого имущества и сделок с ним. Следовательно, как только риэлторская организация зарегистрировалась в этих органах (т.е. получила свидетельство о праве собственности на объект недвижимости), она обязана не позднее 30 дней начиная с даты регистрации встать на учет в налоговом органе по месту нахождения данного недвижимого имущества.

Кроме того, согласно п.10 ст.83 НК РФ налоговые органы обязаны на основе имеющихся данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими государственный учет и регистрацию недвижимого имущества и сделок с ним, самостоятельно (до подачи заявления налогоплательщиком) принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков в налоговых органах. В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъясняется, что ст.83 НК РФ регламентирует порядок постановки на налоговый учет как самих налогоплательщиков, так и принадлежащего им имущества.

Регистрация риэлторской фирмы в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества влечет за собой уплату налога на имущество, подлежащее обложению налогом на имущество предприятий. В данную налоговую инспекцию следует представлять Расчет по налогу на имущество предприятий по форме 1152002 (отдельно по каждому обособленному подразделению, зданию), утвержденной Приказом МНС России от 18.01.2002 N БГ-3-21/22 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", вступившим в силу с 24 февраля 2002 г. По месту регистрации головной риэлторской фирмы необходимо представить Расчет по налогу на имущество предприятий по форме 1152001, который составляется в целом по организации (включая обособленные подразделения, здания и сооружения, если они имеются).

Переоценка объектов основных средств

Переоценка объектов основных средств проводится до начала отчетного года. Переоценивать стоимость группы однородных объектов основных средств (зданий, сооружений) по состоянию на начало отчетного года (на 1 января отчетного года) следует по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом переоценку можно проводить не чаще одного раза в год (п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

В соответствии с п.20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, данные переоценки нужно отражать в бухгалтерском учете в январе текущего года и учитывать в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года. В пояснениях к балансу следует указать, что по статье "Основные средства" данные на начало отчетного года несопоставимы с данными баланса за предшествующий период в связи с проведенной переоценкой.

После переоценки на основании приказа руководителя суммы дооценки и уценки основных средств будут учитываться при расчете налога на имущество предприятий. В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (в ред. от 04.05.1999) и п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 (в ред. от 18.01.2002) налог на имущество определяется по данным бухгалтерского учета.

Налог на пользователей автомобильных дорог

Обязанность организаций уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог установлена Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации". Порядок применения этого Закона изложен в Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее - Инструкция N 59). Объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка от реализации продукции, работ, услуг. Если учитываются объекты недвижимости, приобретенные на определенный период времени для последующей перепродажи, объектом обложения налогом будет служить разница между продажной и покупной ценами этих объектов недвижимости. Выручка в целях обложения данным налогом определяется с учетом суммовых разниц.

Величина выручки устанавливается по данным бухгалтерского учета на основе первичных документов. Из суммы полученной выручки исключаются НДС, налог с продаж, акцизы, а также экспортные пошлины.

В 2002 г. выручка от реализации в целях обложения налогом на пользователей автомобильных дорог может по-прежнему определяться либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты. При этом способ определения выручки выбирается независимо от принятого в организации способа признания дохода в целях налогообложения прибыли.

Дата определения выручки установлена в п.27 Инструкции N 59: для организаций, определяющих реализацию по мере отгрузки, это день отгрузки или иной момент перехода права собственности на продукцию и товары к покупателю; для организаций, определяющих выручку по мере оплаты, - день поступления средств за отгруженную продукцию, товары, услуги или иной момент прекращения дебиторской задолженности.

Ставка налога в 2002 г. не изменилась по сравнению с прошлым годом. Она установлена в следующем размере:

1% от выручки, полученной от реализации продукции, работ, услуг;

1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

С 1 января 2002 г. начисление налога необходимо отражать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В бухгалтерском учете начисление налога производится по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26, 44). В организациях, определяющих выручку по мере оплаты, для отражения в бухгалтерском учете налога на пользователей автомобильных дорог счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" не используется, налог начисляется в периоде признания выручки как объекта налогообложения.

В налоговом учете суммы налога на пользователей автомобильных дорог признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются при исчислении налога на прибыль согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ. Датой осуществления данного вида расходов будет считаться дата начисления налога (при методе начисления) или дата погашения задолженности перед бюджетом по данному налогу (при кассовом методе). С 1 января 2002 г. расходы в виде начисленного налога на пользователей автомобильных дорог отражаются в Регистре учета начисленных налогов и сборов, включенных в состав расходов.

Пример. 10 января 2002 г. ООО "Рона" продало нежилое помещение за 6 000 000 руб., в том числе НДС 1 000 000 руб., приобретенное ранее за 4 800 000 руб. с целью его дальнейшей перепродажи. 2 февраля 2002 г. была произведена оплата за нежилое помещение после получения организацией свидетельства о государственной регистрации права собственности на приобретенное помещение.

В январе ООО "Рона" заключило договор с фирмой ООО "Шанс" на оказание услуг по поиску помещения под офис. 10 февраля услуга была оказана. ООО "Шанс" оплатило стоимость услуги по договору в размере 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. В целях начисления налога на пользователей автомобильных дорог выручка от реализации определяется "по оплате".

Базу для расчета налога на пользователей автомобильных дорог по реализованному объекту недвижимости будет составлять разница между покупной и продажной стоимостью помещения без налога на добавленную стоимость:

((6 000 000 - 1 000 000 - 4 800 000) х 1%) = 2000 руб.

Базу для расчета данного налога по реализованным услугам будет составлять выручка от реализации данных услуг за вычетом налогов:

((60 000 - 10 000) х 1%) = 500 руб.

На счетах бухгалтерского учета в ООО "Рона" будут сделаны следующие записи (табл. 1).

Таблица 1

     
   ———————————————————————————————————T————————T———————T————————————¬
   |        Содержание операции       |  Дебет | Кредит| Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————+————————+———————+————————————+
   |Признана выручка от реализации    |   62   |  90—1 |  6 000 000 |
   |помещения                         |        |       |            |
   +——————————————————————————————————+————————+———————+————————————+
   |Списана себестоимость             |  90—2  |   45  |  4 800 000 |
   |реализованного помещения          |        |       |            |
   +——————————————————————————————————+————————+———————+————————————+
   |Начислен НДС по реализации        |  90—3  |   68  |  1 000 000 |
   |помещения                         |        |       |            |
   +——————————————————————————————————+————————+———————+————————————+
   |Начислен налог на пользователей   |   44   |   68  |    2 000   |
   |автомобильных дорог               |        |       |            |
   +——————————————————————————————————+————————+———————+————————————+
   |Списан налог на пользователей     |  90—2  |   44  |    2 000   |
   |автомобильных дорог по реализации |        |       |            |
   |помещения                         |        |       |            |
   +——————————————————————————————————+————————+———————+————————————+
   |Получены от покупателя денежные   |   51   |   62  |  6 000 000 |
   |средства в оплату помещения       |        |       |            |
   +——————————————————————————————————+————————+———————+————————————+
   |Получены от ООО "Шанс" денежные   |   51   |   62  |   60 000   |
   |средства по договору за услуги    |        |       |            |
   +——————————————————————————————————+————————+———————+————————————+
   |Начислен НДС по реализации услуг  |  90—3  |   68  |   10 000   |
   +——————————————————————————————————+————————+———————+————————————+
   |Начислен налог на пользователей   |   20   |   68  |     500    |
   |автомобильных дорог по услугам    |        |       |            |
   +——————————————————————————————————+————————+———————+————————————+
   |Списан налог на пользователей     |  90—2  |   20  |     500    |
   |автомобильных дорог по услугам    |        |       |            |
   L——————————————————————————————————+————————+———————+—————————————
   

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 36, 2002)

Подписано в печать Ж.Морозова

28.08.2002 Аудитор

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——