"Финансовая газета", N 35, 2002

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА С ПРОДАЖ

ПРИ НЕТРАДИЦИОННЫХ ФОРМАХ РАСЧЕТОВ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N 34, 2002)

В связи с изложенным возникает вопрос о включении в облагаемый налогом с продаж оборот операций по реализации товаров (работ, услуг), оплаченных с использованием механизма перемены лиц в обязательстве. В частности, необходимо определить, признаются ли такие операции объектом обложения налогом с продаж при условии, что в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг) организация переводит продавцу денежные средства платежными поручениями.

Одним из оснований возникновения обязательства вернуть покупателю денежные средства в сумме не менее стоимости реализованного (приобретенного) товара (работы, услуги) является заключенный ранее договор займа. Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги (или другие вещи, определенные родовыми признаками), а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, организация вправе привлекать денежные средства физических лиц на основании договоров займа. Результатом заключения договора займа и получения в качестве займа денежных средств является обязанность такой организации вернуть предмет займа (денежные средства).

Обычно организации, привлекающие денежные средства физических лиц в целях проведения расчетов путем прекращения обязательств по оплате товаров (работ, услуг) с использованием механизма перемены лиц в обязательстве, устанавливают, что денежные обязательства организации не заменяют в процессе их обращения требования физических лиц по оплате товаров или услуг.

Как в случае уступки продавцом права (требования), так и при переводе покупателем долга денежное обязательство организации, возникшее на основании договора займа, от покупателя к продавцу не переходит и соответственно требование по оплате товаров (работ, услуг) не заменяется денежным обязательством организации. Данное обстоятельство отличает обязательства, возникающие в связи с привлечением денежных средств на основании договоров займа в целях проведения расчетов путем прекращения обязательств по оплате товаров (работ, услуг) с использованием механизма перемены лиц в обязательстве, от предоплаченного финансового продукта.

В связи с этим правила, регулирующие в настоящее время порядок выпуска денежных обязательств, заменяющих в процессе их обращения (перехода от одного юридического и / или физического лица к другому) требования юридических и / или физических лиц по оплате товаров или услуг (предоплаченный финансовый продукт), не распространяются на указанные обязательства.

В то же время не может быть ограничено право продавца уступать право (требование) и право покупателя на перевод с согласия продавца долга на сумму приобретенных (реализованных) товаров (работ, услуг) третьим лицам, а также не может быть ограничено право организации, привлекающей денежные средства, на прекращение своих ранее возникших из договора займа обязательств перед покупателем.

В результате перемены лиц в обязательстве, возникающем из договоров, заключаемых продавцом и покупателем, оба обязательства - право (требование) покупателя к организации и право (требование) к покупателю оплатить товар - прекращаются совпадением кредитора и должника в одном лице, т.е. организации, привлекающей заем.

Организация, у которой существовало обязательство вернуть денежные средства покупателю, оплачивает приобретение у продавца права (требования) к покупателю либо погашает долг покупателя, возникшие из договора, на основании которого продавец реализует товар (работы, услуги). Несмотря на то что заем может предоставляться физическими лицами наличными денежными средствами, оплата приобретенного права (требования) или погашение долга осуществляется в безналичной форме.

Согласно ст.351 НК РФ налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров), без включения в нее налога. Налоговую базу исчисляют организации и индивидуальные предприниматели, указанные в ст.348 НК РФ и реализующие товары (работы, услуги) за наличный расчет. Сумма налога включается организациями и индивидуальными предпринимателями в цену товара (работы, услуги) и фактически взимается не за счет их прибыли (результатов хозяйственной деятельности), а с покупателей (клиентов). Таким образом, фактическими плательщиками налога с продаж являются физические лица - потребители, приобретающие товар (работы, услуги) за наличный расчет.

Сумма налога с продаж, исчисленная как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю) согласно ст.354 НК РФ. Таким образом, цена товара (работ, услуг), предъявляемая покупателю, устанавливается с учетом суммы налога с продаж. Существующий порядок расчета налога не позволяет отдельным категориям физических лиц оплачивать предъявленную им к оплате цену товара (работ, услуг), не содержащую сумму налога с продаж, без того, чтобы на один и тот же товар (работы, услуги) была установлена разная цена в зависимости от порядка его оплаты.

В силу требований ч.1 ст.19 Конституции Российской Федерации, согласно которой все равны перед законом, законодатель в данном случае не мог устанавливать условия, согласно которым на один и тот же товар (работы, услуги) продавцом устанавливается разная цена в зависимости от того, кто приобретает такой товар (работы, услуги), и порядка его оплаты. Нормы, из которых вытекает требование об установлении на один и тот же товар (работы, услуги) разной цены в зависимости от того, кто приобретает такой товар (работы, услуги), и порядка его оплаты, потребители вправе рассматривать как нарушение принципа равенства всех перед законом и потому противоречие Конституции Российской Федерации.

Поскольку оплата реализованных товаров (работ, услуг) может производиться как наличными деньгами, так и в форме оплаты путем перемены лиц в обязательстве, то в случае невключения в налоговую базу стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных в такой форме, один и тот же продавец (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) может как относиться к плательщикам налога с продаж, так и не быть им. Определение круга налогоплательщиков в зависимости от порядка оплаты реализованных товаров (работ, услуг) ставит потребителей в неравное положение. В частности, такое неравенство может быть обусловлено недостаточностью денежных средств для их размещения в качестве займа.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 36, 2002)

Подписано в печать Л.Гурьяков

28.08.2002 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——