"Финансовая газета", N 35, 2002

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

ЗА НАРУШЕНИЯ ПРАВИЛ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Статьями 6 и 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, а главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Статьей 18 этого Закона предусмотрено, что руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления привлекаются в том числе и к административной ответственности. В связи с этим следует обратить внимание на ряд положений Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - Кодекс), который вступил в силу с 1 июля 2002 г.

Непосредственно работников бухгалтерии касается ст.15.11 Кодекса, предусматривающая ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета. В соответствии с этой статьей грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати установленных законодательством минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Как следует из ст.15.11, к ответственности привлекаются должностные лица. Кто относится к должностным лицам применительно к административным правонарушениям, определено ст.2.4 Кодекса. При этом ответственность может быть применена не только к соответствующим лицам государственных органов, но и к совершившим административные правонарушения в связи с выполнением организационно - распорядительных или административно - хозяйственных функций руководителям и другим работникам иных организаций, а также к лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, если законом не установлено иное.

В связи с тем что ст.54 НК РФ предусмотрено исчисление налогоплательщиками - организациями налоговой базы по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, следует обратить внимание на статьи гл.15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг" Кодекса, касающиеся ответственности за нарушения в области законодательства о налогах и сборах.

Так, ст.15.5 установлена ответственность должностных лиц в виде административного штрафа за нарушение определенных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в размере от трех до пяти МРОТ. В соответствии со ст.15.6 непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок (либо отказ от представления) в налоговые органы, таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов оформленных в надлежащем порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влекут наложение штрафа на граждан в размере от одного до трех МРОТ, на должностных лиц - от трех до пяти МРОТ.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу, должны обратить внимание также на ст.16.22 Кодекса, в соответствии с которой неуплата в установленные сроки налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан и должностных лиц в размере от одной десятой до двукратного размера неуплаченных налогов и сборов; на юридических лиц (ранее действовавший КоАП РСФСР не предусматривал административной ответственности для юридических лиц) - от одной второй до двукратной суммы неуплаченных налогов и сборов.

Помимо ответственности, связанной с исчислением и уплатой налогов (сборов), Кодексом предусмотрена также ответственность за нарушение порядка постановки на налоговый учет. Так, ст.15.3 предусматривает ответственность в виде административного штрафа, налагаемого на должностных лиц в размере от пяти до десяти МРОТ за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда. Указанное правонарушение, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати МРОТ.

Статьей 15.4 Кодекса определена ответственность за нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации в виде административного штрафа, налагаемого на должностных лиц, в размере от десяти до двадцати МРОТ.

Помимо налогоплательщиков административная ответственность предусмотрена также и для иных обязанных лиц в случае нарушения ими законодательства о налогах и сборах. Так, ч.2 ст.15.6 Кодекса предусмотрена ответственность в виде штрафа за непредставление должностным лицом органа, на который возложена соответствующая обязанность, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде в размере от пяти до десяти МРОТ. Согласно ст.15.7 открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати МРОТ. Открытие же банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка (кредитной организации) решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам указанных лиц влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати МРОТ.

В соответствии со ст.15.8 нарушение банком (кредитной организацией) установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд) является основанием для привлечения должностных лиц к административной ответственности в виде штрафа в размере от сорока до пятидесяти МРОТ.

Осуществление банком (кредитной организацией) расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа или органа внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам является основанием для наложения на должностных лиц банка (кредитной организации) штрафа в размере от сорока до пятидесяти МРОТ; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот МРОТ (ст.15.9 Кодекса).

Таким образом, основным видом наказания за правонарушения, предусмотренные ими, является административный штраф (денежное взыскание), размер которого установлен ст.3.5 Кодекса. Порядок исполнения наказания в виде административного штрафа определен гл.32 Кодекса. При неуплате штрафа в добровольном порядке в установленный срок копия постановления о наложении административного штрафа направляется лицом (органом), вынесшим постановление: в отношении физического лица - в организацию, в которой лицо, привлеченное к административной ответственности, работает, для удержания суммы штрафа из его заработной платы или иных доходов; в отношении юридического лица - в банк или иную кредитную организацию для взыскания суммы административного штрафа из денежных средств или из доходов юридического лица. В соответствии со ст.31.5 при наличии обстоятельств, вследствие которых исполнение постановления о назначении административного наказания, в том числе и административного штрафа, невозможно в установленные сроки, исполнение наказания может быть отсрочено на срок до одного месяца (ранее действовавший КоАП РСФСР такой возможности не предусматривал), а с учетом материального положения лица, привлеченного к административной ответственности, уплата административного штрафа может быть рассрочена лицом (органом), вынесшим постановление, на срок до трех месяцев.

Подписано в печать Г.Титова

28.08.2002 Минфин России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——