"Московский налоговый курьер", N 21, 2002

Вопрос: Как определить момент начала начисления амортизации по зданию, права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях налогового учета при исчислении налогооблагаемой прибыли российской организации в 2002 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 27 августа 2002 г. N 26-12/39602

В соответствии с п.1 ст.256 гл.25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации") (далее - Закон N 57-ФЗ) амортизируемым имуществом в целях гл.25 Кодекса признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Согласно п.1 ст.258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной выше статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

На основании п.4 ст.258 Кодекса классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1. - Примечание редакции.).

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций - изготовителей (п.5 ст.258 Кодекса).

Согласно п.6 названной статьи амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст.257 Кодекса, если иное не предусмотрено гл.25 Кодекса.

В соответствии с п.8 ст.258 Кодекса основные средства (в частности, здания), права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

На основании п.1 ст.259 Кодекса в целях гл.25 Кодекса налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных указанной выше статьей:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

При этом сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном указанной выше статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п.2 ст.259 Кодекса).

На основании п.3 ст.259 Кодекса налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

Пунктом 4 ст.259 Кодекса предусмотрено, что при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Исходя из изложенного, в целях налогового учета при исчислении налогооблагаемой прибыли российской организации в 2002 г. моментом начала начисления амортизации по зданию, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, является момент документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности на указанное здание при условии, что указанное имущество введено в эксплуатацию и используется для извлечения дохода.

Указанное выше положение действует с 1 июля 2002 г. - даты вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ (по истечении одного месяца со дня его официального опубликования).

При этом срок полезного использования указанного здания должен превышать 12 месяцев, а его первоначальная стоимость должна превышать 10 000 руб.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——