"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 22.07.2002 N ФС-6-10/1086@

"О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ

ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ">

Опубликованным выше документом (далее - Письмо) МНС России разъяснило порядок уплаты пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Письмо адресовано как специалистам налоговых инспекций, так и плательщикам страховых взносов. В Письме МНС России разъяснило, какой код бюджетной классификации нужно указывать в платежных поручениях при уплате пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Напомним, что этот код записывается в платежке в поле "Назначение платежа".

Причиной, которая побудила налоговое ведомство обратиться к этой проблеме, явились разногласия с ПФР в вопросах использования кодов бюджетной классификации. В чем же суть этих разногласий?

Позиция ПФР

История разногласий началась с выхода Письма ПФР от 11.03.2002 N МЗ-09/25/2186 (опубликовано в "НА" N 7, 2002). Этим Письмом ПФР направил в адрес своих региональных отделений Методические рекомендации о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - Рекомендации). Рекомендации были разработаны ПФР в рамках полномочий, предоставленных ему законодательством об обязательном пенсионном страховании. В ч.6 этого документа его разработчики рекомендовали следующий порядок уплаты задолженности, а также пеней и штрафов по рассматриваемым взносам. Недоимку по страховым взносам, образовавшуюся начиная с 2002 г., предложено зачислять на счета бюджетной классификации 1010610 и 1010620. Выбор кода зависит от того, по какой части трудовой пенсии образовалась недоимка.

Так, по коду 1010610 зачисляются взносы по обязательному пенсионному страхованию, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии. По коду 1010620 бюджетной классификации зачисляются взносы по обязательному пенсионному страхованию, направленные на выплату накопительной части пенсии. А вот при уплате пеней и штрафов по взносам на обязательное пенсионное страхование, по мнению ПФР, следует указывать код бюджетной классификации 1400310.

Разработчики Рекомендаций дали такой совет: по коду 1400310 начисляется недоимка по взносам в Пенсионный фонд, образовавшаяся на 1 января 2001 г. А штрафы и пени зачисляются на этот код независимо от периода, когда они возникли.

Такой вывод сотрудники фонда сделали на основании названий доходных статей бюджета. Так, в статье "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части пенсии" (код 1010610) нет упоминания пеней и штрафов. В то же время пени и штрафы прямо упоминаются в статье под кодом 1400310. Она называется "Недоимка, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации".

По мнению ПФР, это означает, что последний код и следует указывать в платежных поручениях при перечислении штрафов и пеней, начисленных за несвоевременную уплату взносов на обязательное пенсионное страхование.

Точка зрения МНС

Иной точки зрения по данному вопросу придерживается МНС России. В своих разъяснениях, данных в Письме, оно основывается на нормах Бюджетного кодекса РФ (БК РФ). Согласно ст.46 БК РФ суммы штрафов зачисляются в бюджеты по нормативам и в порядке, которые установлены для соответствующих налогов. Эту норму налоговики распространили и на порядок уплаты страховых взносов. Как следует из Письма, уплата пеней и штрафов, начисленных за нарушение сроков уплаты страховых взносов на пенсионное страхование, должна производиться организациями по следующим кодам бюджетной классификации:

1010610 - для пеней и штрафов, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии;

1010620 - для пеней и штрафов, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Что же касается кода бюджетной классификации 1400310, то он должен использоваться, если организация гасит задолженность по взносам, а также пеням и штрафам, которые начислены за их несвоевременную уплату, возникшую на 1 января 2001 г.

В целом с такой точкой зрения нельзя не согласиться. Действительно, кодом 1400310 классификация доходов бюджета была дополнена после введения ЕСН.

Он был нужен для контроля за доходами, поступающими в результате погашения долгов по взносам в ПФР, не погашенных на 1 января 2001 г. Об этом говорилось в Правилах зачисления этих взносов, утвержденных Приказом Минфина России от 15.01.2001 N 3н (опубликован в "НА" N 3, 2001).

В п.4 этих Правил было сказано, что по коду 1400310 должны зачисляться суммы, которые поступают в счет погашения задолженности по ЕСН (в т.ч. пеням и штрафам, начисленным за его несвоевременную уплату), которая образовалась по состоянию на 1 января 2001 г.

После 1 января 2002 г. в связи с установлением обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование произошли новые изменения в бюджетной классификации. Теперь страховые взносы на пенсионное страхование и ЕСН уплачиваются по следующим кодам:

1010510 - ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет;

1010511 - задолженность, штрафы, пени по ЕСН на 1 января 2002 г., ранее зачислявшиеся в бюджет ПФР;

1010610 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии;

1010620 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии;

1400310 - недоимка, пени и штрафы по взносам в ПФР.

Причем назначение последнего кода осталось прежним - для учета задолженности, образовавшейся на 1 января 2001 г.

Итак, с кодами проблема решена. При уплате штрафов и пеней по страховым взносам на пенсионное страхование в платежных поручениях организации должны указывать номер кода в зависимости от того, к какой части трудовой пенсии санкции и пени относятся.

Полномочия МНС и ПФР по контролю за уплатой взносов

Дело в том, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются исходя не из налогового законодательства, а на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (опубликован в "НА" N 1, 2002; далее - Закон о пенсионном страховании). Этот Закон не входит в систему законодательства о налогах и сборах.

В то же время в ст.2 Закона о пенсионном страховании указано, что правоотношения, связанные с перечислением платежей на обязательное пенсионное страхование, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено самим Законом. Однако налоговое законодательство не содержит норм, регулирующих порядок уплаты страховых взносов.

Уплату страховых взносов на основании Закона о пенсионном страховании (п.1 ст.25) контролируют налоговые инспекции. Именно им организации представляют расчет о суммах авансовых платежей по взносам. Только после того как на расчете будет стоять пометка налоговиков, он сдается в территориальное отделение ПФР.

Однако налоговые инспекции не вправе взыскивать недоимки по страховым взносам на пенсионное страхование, а также пени за их несвоевременную уплату. Законом о пенсионном страховании (п.2 ст.25) это право дано только ПФР. Причем сделать это сотрудники фонда могут только в судебном порядке.

Таким образом, если организация нарушила сроки уплаты страховых взносов, налоговики могут предложить ей заплатить пени и штрафы в добровольном порядке. Если организация согласится, то в платежном поручении нужно указать коды, приведенные в Письме.

Если в добровольном порядке пени и штрафы уплачены не будут, то территориальное отделение ПФР должно обратиться в суд с иском об их взыскании в бесспорном порядке. На основании решения суда ПФР может подготовить инкассовое поручение на взыскание указанных сумм. В этом случае от организации никак не зависит, какой код бюджетной классификации укажут специалисты ПФР в платежном документе.

Т.А.Маслова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

26.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——