"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 01.08.2002 N БГ-6-05/1150@

"ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ПРОВЕДЕНИЯ ЗАЧЕТОВ

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

И ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ">

В опубликованном выше документе (далее - Письмо) МНС России по согласованию с Минфином России рассказывает об особенностях проведения зачетов (возвратов) НДС и ЕСН.

Зачет (возврат) НДС

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость определен ст.176 Налогового кодекса РФ. В ней учтена специфика НДС: в отличие от других налогов механизм расчета НДС предусматривает, что по итогам налогового периода (месяца или квартала) может возникать как задолженность по этому налогу перед бюджетом, так и задолженность бюджета перед вашей организацией.

Пункт 2 ст.176 НК РФ устанавливает обязанность налоговых инспекций в течение трех месяцев проводить зачет сумм задолженности бюджета по НДС перед налогоплательщиками. Эти суммы могут быть направлены для уплаты налогов и сборов, подлежащих зачислению в тот же бюджет, что и НДС. При этом налоговики должны сообщить о факте проведения такого зачета вашей организации в течение 10 дней.

Если по истечении указанных трех месяцев задолженность бюджета перед организацией не удастся погасить вышеописанным способом, то вам вернут деньги по письменному заявлению налогоплательщика.

Напомним, что с 1 января 2002 г. в составе ЕСН появились платежи, зачисляемые в федеральный бюджет. Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" (опубликован в "НА" N 1, 2002) установлено, что взносы на государственное пенсионное страхование (обеспечение) разделены на две части:

- единый социальный налог, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии;

- страховые взносы, поступающие в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Перечисляют единый социальный налог в федеральный бюджет и взносы в ПФР отдельными платежными поручениями по соответствующим кодам бюджетной классификации. Эти коды утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 118н.

Поэтому Письмо указывает, что суммы возмещения по НДС из федерального бюджета могут быть зачтены в счет уплаты ЕСН только в части этого налога, подлежащего зачислению также в федеральный бюджет по коду бюджетной классификации доходов Российской Федерации 1010510 ("Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в федеральный бюджет").

Пример 1. Издательство выпускает книжную продукцию, связанную с образованием. Эта продукция облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов. При этом издательство закупает материалы (бумагу, фольгу), используемые для производства книжной продукции, по ставке 20 процентов. Также по ставке 20 процентов облагаются и полиграфические услуги.

В результате этого на 21 октября 2002 г. в учете издательства появилась задолженность федерального бюджета по НДС в сумме 890 000 руб.

При этом в налоговой декларации по ЕСН за девять месяцев отражена задолженность издательства на 21 октября 2002 г. в сумме 400 400 руб., в том числе:

- 226 600 руб. - в федеральный бюджет (20,6%);

- 113 300 руб. - страховые взносы в Пенсионный фонд (10,3%);

- 31 900 руб. - в Фонд социального страхования (2,9%);

- 1100 руб. - в Федеральный ФОМС (0,1%);

- 27 500 руб. - в территориальный ФОМС (2,5%).

Из-за отсутствия денег издательство не погасило задолженность по ЕСН. В результате издательству начислили пени.

По состоянию на 21 октября 2002 г. сумма начисленных пеней составила 24 843 руб., в том числе пеней, подлежащих уплате в части, относящейся к налогу, перечисляемому в федеральный бюджет, - 16 614 руб.

Налоговая инспекция решила зачесть переплату по НДС в счет недоимки по ЕСН (в части налога, зачисляемой в федеральный бюджет).

Зачет произведен на сумму 243 214 руб. (226 000 + 16 614).

В течение 10 дней после проведения зачета налоговая инспекция должна сообщить об этом издательству.

Оставшаяся задолженность по ЕСН зачету не подлежит, так как она не относится к долгу перед федеральным бюджетом, и соответственно начисление пеней по ЕСН в части, перечисляемой во внебюджетные фонды, продолжится.

После трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма НДС, которая не была зачтена, подлежит возврату издательству по его письменному заявлению.

Зачет (возврат) ЕСН

В Письме также указывается, что и по ЕСН сумма переплаты налога, зачисляемого в федеральный бюджет, может быть зачтена в счет погашения недоимки, пеней и штрафов, зачисляемых в тот же бюджет.

Следует отметить, что сумма переплаты по ЕСН может образоваться только в результате технических ошибок при расчете налога или его уплате. Поэтому в данном случае применяется общий порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, установленный ст.78 НК РФ.

Организация и налоговая инспекция могут произвести совместную выверку уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговой инспекцией и представителем фирмы.

Кроме того, налоговая инспекция обязана сообщить налогоплательщику о излишне уплаченных налогах в течение месяца от даты, когда налоговикам стало об этом известно.

Налоговая инспекция вправе самостоятельно произвести зачет суммы переплаты по налогу, если имеется недоимка по налогам, зачисляемым в тот же бюджет. И хотя в Кодексе прямо не сказано о сроке информирования налогоплательщика о зачете, из п.6 ст.78 НК РФ можно сделать вывод, что этот срок составляет две недели.

Кроме того, налоговая инспекция обязана произвести зачет суммы излишне уплаченного налога, если у фирмы есть недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным к уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд). И только остаток от суммы переплаты по налогу будет возвращен фирме на расчетный счет на основании письменного заявления.

Пример 2. Организация за девять месяцев 2002 г. начислила к уплате ЕСН в федеральный бюджет в сумме 56 000 руб. (28%). Из этой суммы необходимо уплатить 28 000 руб. страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (14%). Таким образом, в федеральный бюджет необходимо уплатить 28 000 руб. (56 000 - 28 000).

Бухгалтер организации ошибочно перечислил в федеральный бюджет сумму налога без учета вычета по страховым взносам в Пенсионный фонд (т.е. 56 000 руб.). Таким образом, возникла переплата по налогу на сумму 28 000 руб.

Фирма платит налог на прибыль ежемесячно. На момент подачи декларации по этому налогу за девять месяцев 2002 г. фирма должна заплатить 96 000 руб., в том числе:

- 30 000 руб. - в федеральный бюджет (7,5%);

- 58 000 руб. - в региональный бюджет (14,5%);

- 8000 руб. - в местный бюджет (2%).

Предприятие представило в инспекцию письменное заявление на зачет переплаты по ЕСН (28 000 руб.) в счет уплаты налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет (30 000 руб.). Налоговая инспекция должна вынести решение о зачете в течение пяти дней после получения заявления и проинформировать об этом организацию не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

В какие бюджеты перечисляются те или иные налоги, вы можете узнать из Приложения 2 к Федеральному закону от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год". Если у организации возникла переплата в бюджет по какому-либо налогу, то, пользуясь этим Приложением, бухгалтер может определить, в счет какого другого налога, зачисляемого в тот же бюджет, можно произвести зачет.

А.В.Анищенко

Аудитор

Подписано в печать

26.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——