"Московский налоговый курьер", N 22, 2002

Вопрос: Каким образом учитываются для целей налогообложения прибыли торговых организаций в 2002 г. расходы по уплате процентов за кредиты, полученные в 2001 г. и не списанные в 2001 г., согласно отраслевым методическим рекомендациям в составе издержек обращения на реализованные товары?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 августа 2002 г. N 26-12/39577

В соответствии со ст.10 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в случае, если при вступлении в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию на 1 января 2002 г. он обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст.249 НК РФ, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

По состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик также обязан отразить в составе доходов внереализационные доходы, определенные в соответствии с требованиями, установленными этой главой, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Пунктом 2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) предусмотрено, что по состоянию на 1 января 2002 г. при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, также обязан:

- включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы, определяющие в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу гл.25 НК РФ, себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 г. товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом указанные суммы включаются в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, только при их документальном подтверждении;

- учесть в налоговом учете стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определенную по состоянию на 31 декабря 2001 г. в соответствии с порядком, действовавшим до вступления в силу гл.25 НК РФ, как стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг) по состоянию на 1 января 2002 г.

Согласно ст.ст.250 и 265 НК РФ (с учетом изменений, распространяющихся на отношения, возникшие с 1 января 2002 г., внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) для целей налогообложения прибыли признаются внереализационными доходами и расходами соответственно доходы и расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе кредитам банка.

Подпунктом 2 п.1 ст.265 НК РФ такими расходами признаются проценты по долговым обязательствам любого вида (с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ) вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и доходности, установленной ссудодателем.

При применении пп.2 п.1 ст.265 НК РФ следует учитывать положения ст.ст.269 и 272 НК РФ.

Согласно п.1 ст.269 НК РФ расходами по заемным средствам, в том числе кредитам банка в иностранной валюте по кредитным договорам, заключенным в 2002 г., принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль, признаются расходы в виде процентов, начисленных на основании заключенных договоров.

Следовательно, в 2002 г. в целях налогообложения прибыли российской торговой организации, использующей метод начисления при учете доходов и расходов, начисленные проценты по кредитам банка, являющиеся в соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ внереализационными расходами, а не издержками обращения (прямыми или косвенными расходами на реализацию), не корректируются, в отличие от порядка, действовавшего в 2001 г., на остаток не реализованных за месяц товаров.

Учитывая изложенное выше, для целей налогообложения прибыли торговых организаций в 2002 г. расходы по уплате процентов за кредиты, полученные в 2001 г. и не списанные в 2001 г., согласно отраслевым методическим рекомендациям, в составе издержек обращения на реализованные товары (то есть не учтенная для целей налогообложения прибыли сумма издержек обращения, относящаяся к остатку не реализованных по состоянию на 31 декабря 2001 г. товаров) должны быть учтены в качестве входящего сальдо на 1 января 2002 г. остатков прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, для последующего расчета этого показателя согласно установленному ст.320 НК РФ порядку.

При этом сумма издержек обращения, относящаяся к отгруженным, но не оплаченным товарам, подлежит списанию единовременно при формировании налогоплательщиком, переходящим на определение доходов и расходов по методу начисления, налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода в порядке, определенном пп.1 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

К определенной в соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные ст.284 НК РФ.

Следует обратить внимание, что, если при определении налоговой базы переходного периода в соответствии с указанной статьей налогоплательщиком, применяющим до 2002 г. учетную политику "по оплате", получен убыток, налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях налогообложения (п.6 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——