"Московский налоговый курьер", N 22, 2002

Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить, подлежит ли уменьшению налоговая база 2002 г. и последующих налоговых периодов на сумму убытка, полученного за 2001 г.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 августа 2002 г. N 26-12/39604

Статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок переноса убытков на будущее. Согласно указанной выше статье НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с положениями гл.25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы в течение последующих десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, при условии, что эта сумма не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии с положениями гл.25 НК РФ. Если убыток не списан за этот период, он остается непогашенным.

Порядок переноса на будущее убытка, полученного до 2002 г., установлен ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Согласно указанной статье Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г. в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г., признается убытком в целях налогообложения и переносится в порядке, установленном ст.283 НК РФ.

Как следует из формулировки указанной статьи, налогоплательщики имеют право перенести сумму убытков, полученных в 2001 г., на будущее, если одновременно выполняются следующие условия:

- по состоянию на 1 июля 2001 г. в учете налогоплательщика числится убыток;

- сумма убытка определяется в соответствии с порядком, изложенным в Законе Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и созданной на основе данного Закона Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62;

- убыток от реализации продукции (работ, услуг) принимается в пределах суммы, не превышающей убытка по балансу в целом.

При переносе на будущее убытка, полученного за 2001 г., следует принимать во внимание, что на него распространяется 10-летний период предоставления переноса и соблюдение 30-процентного ограничения к налоговой базе по налогу на прибыль соответствующего отчетного (налогового) периода.

Кроме того, налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Таким образом, если налогоплательщиком по состоянию на 1 июля 2001 г. получен убыток от реализации продукции (работ, услуг) (строка 50 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках") и в целом по итогам года получен убыток, налоговая база 2002 г. может быть уменьшена в порядке, предусмотренном ст.283 НК РФ, на сумму убытка за 2001 г. в размере, не превышающем сумму указанного убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——