"Московский налоговый курьер", N 19, 2002

Вопрос: Подлежит ли уменьшению налоговая база 2002 г. и последующих лет на сумму убытка, полученного за период 1995 - 1997 гг.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 августа 2002 г. N 26-12/38776

Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) (с учетом изменений и дополнений) с 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая порядок исчисления налога на прибыль организаций.

Статьей 283 НК РФ установлен порядок переноса убытков на будущее. Согласно вышеуказанной статье НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы в течение последующих десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, при условии, что эта сумма не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии с положениями гл.25 НК РФ. Если убыток не списан за этот период, то он остается непогашенным.

Порядок переноса на будущее убытка, полученного до 2002 г., установлен ст.10 указанного выше Федерального закона.

Согласно п.3 указанной статьи Федерального закона сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 г. законодательством, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ.

Как следует из формулировки указанной статьи, налогоплательщики имеют право перенести сумму убытков, полученных до 1 января 2001 г., на будущее, при этом сумма непогашенного убытка подлежит переносу на будущее в случае, если одновременно выполняются следующие условия:

- непогашенная сумма убытка отражена в отчетности по состоянию на 1 января 2002 г.;

- сумма убытка определена в соответствии с порядком, изложенным в Законе Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) (с изменениями и дополнениями) и созданной на основе Закона N 2116-1 Инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

- сумма убытка подлежала льготированию в соответствии с порядком, изложенным в вышеуказанном Законе N 2116-1, а именно: освобождалась от налогообложения часть прибыли, направленная в течение последующих пяти лет на покрытие убытка;

- для целей льготирования учитывался убыток от реализации продукции (работ, услуг) по данным формы 2 "Отчет о прибылях и убытках", а убыток от превышения отрицательных курсовых разниц над положительными курсовыми разницами принимался к возмещению только в случае наличия убытка по балансу в целом в сумме, не превышающей убытка по балансу (для убытка, образовавшегося после 21.01.1997);

- акционерные общества были обязаны направить средства резервного фонда и других аналогичных фондов на покрытие убытка (Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), и только непокрытая часть убытка подлежит переносу на будущее.

При переносе на будущее убытка, полученного до 1 января 2001 г., следует принимать во внимание, что на него распространяется 10-летний период предоставления переноса и соблюдение 30%-ного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего налогового периода.

Кроме того, налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

На основании изложенного выше если у налогоплательщика в учете отражена сумма непогашенного убытка по состоянию на 1 января 2002 г., полученного по итогам 1995 - 1997 гг., то:

- непогашенная часть убытков, полученных за период 1995 - 1996 гг., не подлежит переносу на будущее в связи с тем, что истек пятилетний срок, в течение которого налогоплательщик имел право направлять часть прибыли на покрытие убытков, полученных по данным бухгалтерского учета;

- при соблюдении вышеперечисленных условий оставшаяся часть суммы непокрытого убытка за 1997 г. может быть перенесена на уменьшение налоговой базы 2002 г. с отражением в Приложении 4 к листу 02 налоговой декларации, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (с учетом изменений и дополнений).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——