"Экономико-правовой бюллетень", N 9, 2002

Вопрос: На 1 января 2002 г. организация имеет переплату по НДС и недоимку по налогу на прибыль в доле федерального бюджета. 6 апреля 2002 г. организация представила в налоговый орган заявление с просьбой о проведении зачета, но налоговая инспекция продолжает начислять пени на сумму недоимки, мотивируя это тем, что зачет будет проведен только после завершения камеральной проверки по НДС за октябрь 2001 г.

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на погашение недоимки по другим налогам, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена сумма излишне уплаченного налога (п.5 ст.78 НК РФ).

Налоговый орган не имеет права отказать налогоплательщику в таком зачете при условии, что факт переплаты действительно имеет место. То есть основанием для отказа могут являться только результаты налоговой проверки, выявившие отсутствие переплаты. При этом налоговому органу для вынесения решения о зачете даются две недели со дня подачи заявления о зачете. В рассматриваемом случае заявление о зачете было подано 6 апреля 2002 г. Соответственно, налоговый орган должен был вынести решение не позднее 20 апреля 2002 г. Причем если к 20 апреля 2002 г. налоговый орган не имел достоверных данных о том, что сумма переплаты заявлена налогоплательщиком неправомерно, он обязан был произвести зачет.

Кроме того, отметим следующее.

Согласно ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится налоговыми органами в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством не предусмотрены иные сроки.

Предельный срок подачи налоговой декларации по НДС за декабрь 2001 г. - 20 января 2002 г. (п.п.5 и 6 ст.174 НК РФ). Если декларация была подана организацией в установленные сроки, то предельный срок окончания камеральной проверки правильности исчисления НДС за декабрь 2001 г. истек 20 апреля 2002 г. Таким образом, налоговые органы в срок до 20 апреля 2002 г. должны были закончить камеральную проверку правильности исчисления и уплаты НДС за декабрь 2001 г. Что касается камеральной проверки правильности исчисления НДС за октябрь 2001 г., то она должна была закончиться не позднее 20 февраля 2002 г.

Учитывая изложенное, отказ налогового органа направить сумму переплаты по НДС, выявленную по состоянию на 1 января 2002 г., на погашение недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет по причине того, что не закончена камеральная проверка за октябрь 2001 г., следует признать неправомерным.

В апреле 2002 г. налоговая инспекция уже не имеет права проводить камеральную проверку правильности исчисления НДС за октябрь и ноябрь 2001 г. А после 20 апреля 2002 г. она теряет право проводить камеральную проверку по НДС и за декабрь 2001 г.

Подписано в печать Т.Крутякова

16.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——