"Экономико-правовой бюллетень", N 9, 2002

Вопрос: В соответствии со ст.10 Закона N 110-ФЗ в новой редакции наше предприятие, перешедшее с 1 января 2002 г. на метод начисления, обязано при формировании налоговой базы переходного периода включить в состав расходов остатки отгруженных, но не реализованных товаров. К примеру, дебиторская задолженность на 1 января - 1 700 000 руб., себестоимость реализованных, но не оплаченных товаров - 1 500 000 руб., остатки отгруженных, но не реализованных товаров - 1 000 000 руб. Получаем убыток в размере 800 тыс. руб., который не принимается в целях налогообложения, и, следовательно, налоговая база переходного периода нулевая. В 2002 г. реализовано отгруженных, но не реализованных в 2001 г. товаров на сумму 1 200 000 руб.

Какую сумму будет составлять налоговая база 2002 г.: 200 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.) или 1 200 000 руб. (так как 1 000 000 руб. был учтен в налоговой базе переходного периода)?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.2 ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) налогоплательщик, перешедший в 2002 г. на исчисление налога на прибыль по методу начисления, обязан включить в состав расходов переходного периода себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 г. товаров (работ, услуг), которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Себестоимость отгруженных, но не реализованных товаров в состав расходов переходного периода не включается, а учитывается в налоговом учете как стоимость остатков отгруженных, но не реализованных товаров по состоянию на 1 января 2002 г. (пп.2 п.2 ст.10 Закона 110-ФЗ). Эта сумма принимает участие (в качестве входящего остатка на начало января 2002 г.) в расчете налоговой базы 2002 г. при оценке остатков отгруженной, но не реализованной на конец января 2002 г. продукции (п.3 ст.319 НК РФ). В организациях торговли эта сумма включается в состав расходов по мере реализации указанных товаров в соответствии с пп.3 п.1 ст.268 НК РФ (ст.320 НК РФ).

Таким образом, в условиях примера, приведенного в вопросе, при определении налоговой базы переходного периода в состав доходов включается дебиторская задолженность в сумме 1 700 000 руб., а в состав расходов - себестоимость реализованных, но не оплаченных товаров в сумме 1 500 000 руб. Значит, налоговая база переходного периода составит 200 000 руб.

Остатки отгруженных, но не реализованных товаров в сумме 1 000 000 руб. в расчете налоговой базы переходного периода не участвуют. Эта сумма будет учтена при налогообложении уже в 2002 г. в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

Подписано в печать Т.Крутякова

16.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——