"Московский налоговый курьер", N 19, 2002

Вопрос: 1. Организация заключила гражданско - правовой договор с физическим лицом на чтение лекции на выездном семинаре, который проводится в другом городе Российской Федерации. Согласно пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников не подлежат обложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения. Применяется ли данное положение в отношении указанной выше ситуации?

2. Облагаются ли ЕСН сверхнормативные командировочные расходы, а также расходы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации? (Данные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.)

3. Должна ли организация уплачивать ЕСН (в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет) с авторских вознаграждений иностранным гражданам, постоянно проживающим за рубежом (в Республике Беларусь, на Украине), которые по условиям договора с организацией в Российской Федерации не обладают правом на государственное пенсионное, социальное и медицинское обеспечение?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 августа 2002 г. N 28-11/37594

1. На основании п.1 ст.236 гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками, в частности, в пользу физических лиц по гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Согласно пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе компенсационные выплаты, связанные с командировочными расходами.

Порядок и условия командирования работников, а также нормы возмещения командировочных расходов установлены ст.ст.166 - 168 Трудового кодекса Российской Федерации, Инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС от 07.04.1988 N 62, Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, Постановлением Правительства РФ от 26.02.1992 N 122, Приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н, Письмом Минфина России от 12.05.1992 N 30.

Указанными законодательными и нормативными документами предусмотрена возможность служебных командировок за счет организации - работодателя только при наличии между организацией и физическим лицом взаимоотношений по трудовым договорам, регламентируемым Трудовым кодексом Российской Федерации.

Взаимоотношения по договорам гражданско - правового характера регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно положениям названного Кодекса затраты на поездки, связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско - правового характера, не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора. Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией - заказчиком.

Главой 24 Кодекса не предусмотрено исключение из общей суммы выплат по гражданско - правовым договорам суммы расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по таким договорам.

Таким образом, сумма расходов, связанных с выездом исполнителя в другую местность (оплата проезда, проживания и т.п.) для выполнения работ по договору гражданско - правового характера, должна рассматриваться как объект обложения ЕСН.

Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Отнесение или неотнесение выплат и вознаграждений к суммам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, регламентируется положениями ст.270 гл.25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Следовательно, если физическое лицо (не индивидуальный предприниматель) заключило с организацией договор гражданско - правового характера на выполнение работ в другой местности и организация помимо выплат за работу возмещает исполнителю расходы на проезд и проживание, то согласно п.3 ст.236 Кодекса сумма возмещения не будет являться объектом обложения ЕСН, если она не отнесена организацией к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

2. Статья 238 Кодекса содержит перечень выплат, не подлежащих обложению ЕСН. Подпунктом 2 п.1 указанной статьи Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденным Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, по организациям, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль, с 1 января 2002 г. нормы по компенсационным выплатам определяются в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, а по бюджетным и иным некоммерческим организациям - в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.1992 N 122 с учетом Приказа Минфина России от 06.07.2001 N 49н.

Сверхнормативные, а также не предусмотренные законодательством Российской Федерации командировочные расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

3. На основании п.1 ст.236 Кодекса в объект обложения ЕСН включаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по авторским договорам.

Пунктом 2 ст.239 Кодекса освобождаются от уплаты ЕСН налогоплательщики - работодатели с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

При применении п.2 ст.239 Кодекса в первую очередь следует принимать во внимание наличие международного договора между Российской Федерацией и иностранным государством, содержащего нормы, в соответствии с которыми на иностранных граждан распространяются или не распространяются нормы законодательства стороны трудоустройства (в рассматриваемом случае - Российской Федерации) о социальном, пенсионном и медицинском обеспечении иностранных работников, работающих на территории стороны трудоустройства.

С целью выяснения факта возникновения для лица (работодателя) обязанности производить уплату налога в федеральный бюджет за иностранного гражданина, привлеченного им для выполнения работ, необходимо установить, имеет ли иностранный гражданин статус постоянно проживающего в Российской Федерации (вид на жительство с правом постоянного проживания и отметку в паспорте о регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации).

При этом в соответствии со ст.11 Кодекса под местом жительства физического лица понимается место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает.

Налог в части, зачисляемой в федеральный бюджет, начисляется на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые иностранным гражданам и лицам без гражданства, постоянно проживающим в Российской Федерации и работающим как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам.

Таким образом, ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет с авторских вознаграждений, выплачиваемых иностранным гражданам, постоянно проживающим за рубежом (Беларусь, Украина), начисляться не должен.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——