"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, 2002

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации. С этого времени большие изменения произошли в учете себестоимости строительных работ. Для целей налогообложения больше нельзя использовать Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Письмом Минстроя России от 04.12.1995 N БЕ-11-260/7. В соответствии с Письмом Госстроя России от 09.11.2001 N НМ-6128/7 они утратили силу с 1 января 2002 г.

Согласно ст.313 НК РФ строительные организации должны исчислять налоговую базу по налогу на прибыль на основе данных налогового учета. Дело в том, что требования нормативных документов о порядке отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете организаций отличаются от порядка признания доходов и расходов в целях налогообложения. Поэтому помимо бухгалтерского учета организации должны вести аналитические регистры налогового учета и составлять специальный расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Формы регистров налогового учета организации должны разработать самостоятельно. Эти формы необходимо утвердить приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Они обязательно должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Согласно ст.318 НК РФ в целях налогового учета строительные организации должны подразделять расходы отчетного периода на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

амортизационные отчисления.

Все прочие накладные расходы строительной организации в налоговом учете относятся к косвенным расходам. Для целей исчисления налога на прибыль всю сумму косвенных расходов отчетного периода организация может отнести на уменьшение доходов от производства строительных работ.

Косвенные расходы

Строительная организация может уменьшить налогооблагаемый доход на косвенные расходы, которые перечислены в ст.ст.260 - 264 НК РФ. Однако этот перечень не является исчерпывающим. В состав расходов для целей налогообложения можно включить и другие обоснованные и документально подтвержденные затраты, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ.

Статьей 260 НК РФ предусмотрено, что строительные организации могут учитывать в составе косвенных расходов расходы на ремонт собственных и арендованных основных средств. Эти расходы можно признать в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Следует обратить внимание на то, что с 1 января 2002 г. организации не вправе уменьшать налогооблагаемый доход на суммы образуемого ими ремонтного фонда.

Расходы на подготовку территории и строительной площадки к ведению строительных работ в соответствии со ст.261 НК РФ теперь включаются в расходы для целей налогообложения (за исключением финансируемых из бюджета или внебюджетных фондов). Однако эти расходы можно учесть только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ). А включать их в состав расходов нужно не сразу, а равномерно в течение пяти лет.

С 1 января 2002 г. для целей налогообложения принимаются расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки (ст.262 НК РФ). Раньше эти расходы можно было производить только за счет чистой прибыли организации. Если строительная организация использует эти разработки в своей деятельности, то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (или отдельные этапы работ), она может равномерно в течение трех лет уменьшать на эти расходы налогооблагаемый доход.

Но даже если расходы организации на научные исследования и опытно - конструкторские разработки по созданию новых или совершенствованию применяемых технологий, созданию новых видов сырья или материалов не дали положительного результата, их все равно можно включить в состав прочих расходов. При этом расходы необходимо списывать равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов.

С 2002 г. изменился порядок списания на расходы для целей налогообложения расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.

Расходы по обязательным видам страхования имущества разрешено включать в состав прочих расходов в пределах законодательно утвержденных страховых тарифов. Если данные тарифы не утверждены, эти расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольному страхованию имущества, перечисленному в ст.263 НК РФ, в том числе рисков, связанных с выполнением строительно - монтажных работ, можно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Как и прежде, уменьшают налоговую базу:

суммы начисленных налогов и сборов, за исключением налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

расходы на содержание служебного автотранспорта;

расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, иные аналогичные платежи и сборы;

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и др.);

расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также обновлением этих программ;

платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;

отчисления на обеспечение надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением строительными организациями соответствующих требований и условий;

расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности, а также - в установленных законодательством случаях - расходы на публикацию этой отчетности;

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы и услуги.

Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество также можно включать в расходы для налогообложения. Однако если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе у лизингополучателя, то лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому оборудованию амортизации.

Затраты на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно - пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, как и раньше, можно списать на расходы. Кроме того, теперь можно учесть для налогообложения расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 24, 2002)

Подписано в печать И.Лихинина

05.06.2002 Эксперт

Общества защиты прав

налогоплательщиков

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——