"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, 2002

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ

ПО ЗАГРАНКОМАНДИРОВКАМ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 22, 2002)

Расходы на проезд

В соответствии с пп.12 п.1 ст.264 НК РФ к расходам на командировку, в частности, относится проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Таким образом, следует иметь в виду, что с 1 января 2002 г. расходы на проезд работника к месту командировки за границу и обратно к месту постоянной работы также принимаются в размере фактических затрат. Ранее используемый для целей налогообложения прибыли порядок, согласно которому командированным за границу работникам возмещались расходы по проезду воздушным, железнодорожным и водным транспортом (руководителям предприятия - по тарифу 1-го класса, самолет - по тарифу бизнес - класса, остальным - по тарифу 2-го класса, на самолетах - по тарифу экономического класса, на судах - по тарифу туристического класса), с 1 января 2002 г. не применяется.

Однако следует учитывать, что в гл.25 НК РФ приведено понятие "обоснованные расходы", под которыми понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, под экономически оправданными затратами понимаются затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Однако полностью содержание понятия "оправданные затраты" так и не раскрыто, и поэтому налоговые органы, возможно, на этом основании при наличии неоправданно больших сумм, истраченных на командировочные расходы (расходы на проживание, на проезд, суточные и др.), будут не принимать их для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с пп.12 п.1 ст.264 НК РФ командированному работнику также возмещаются консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Стоимость билетов, приобретенных для поездки за границу, в том числе в страны СНГ (за исключением Республики Беларусь), НДС не облагается, поскольку стоимость услуг по перевозке пассажиров подлежит налогообложению по налоговой ставке 0% (пп.4 п.1 ст.164 НК РФ).

Как и расходы на проживание, расходы на проезд не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, поскольку принимаются в размере фактически произведенных расходов при условии их документального подтверждения. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по проезду, сумма расходов по проезду в полном объеме включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, но не будет являться объектом обложения единым социальным налогом, поскольку расходы за проезд без документального подтверждения нельзя отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Прочие расходы

Главой 25 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов расходы на телефонные услуги (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ). Возмещение расходов на телефонные переговоры сотрудникам при командировке возможно только при документальном подтверждении того, что эти переговоры были произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Такими первичными документами могут быть счета телефонной станции с расшифровкой - с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, счета - фактуры, иные документы (договоры, доверенности, информационные письма и т.п.), в которых указаны соответствующие телефонные номера.

Ряд иностранных государств не разрешает оформление документов на въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. Это, в частности, Германия, Австрия, Франция, Испания и США. В таких случаях расходы по оплате обязательной медицинской страховки учитываются для целей налогообложения прибыли, так как относятся к расходам по оформлению выездных документов и подпадают под действие абз.4 пп.12 п.1 ст.264 НК РФ.

При командировках в страны дальнего и ближнего зарубежья работнику возмещаются и признаются для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с оформлением визы, заграничных паспортов, по провозу багажа весом до 30 кг, расходы, связанные с обменом чека в банке на наличную иностранную валюту (п.71 Правил).

При оформлении загранпаспорта расходы на оформление относятся согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" и списываются равномерно в течение времени действия паспорта (5 лет). Аналогичным образом расходы по оформлению визы относятся в дебет счета 97 (если виза длительная) либо на счета учета расходов (20, 26, 44) (если виза разовая).

Корпоративная карта

Согласно Положению о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденному Банком России 09.04.1998 N 23-П (с изменениями и дополнениями от 29.11.2000), оплата командировочных расходов может производиться по банковской карте с последующим оформлением авансового отчета. Держателями корпоративной пластиковой карты могут быть один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком - эмитентом, который открывает для нее счет в банке - специальный карточный счет. Количество держателей карт регулируется по согласованию между руководителем организации и обслуживающим банком.

Юридическим лицам эмитент может выдавать банковские карты следующих типов:

расчетная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций;

кредитная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций.

В соответствии с п.4.6 указанного Положения юридические лица - резиденты могут осуществлять с использованием корпоративных банковских карт следующие операции:

на основании пп.6 - безналичную оплату расходов в иностранной валюте, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства;

согласно пп.8 - получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

Допускается списание средств для оплаты командировочных расходов за пределами Российской Федерации со счетов юридических лиц - резидентов в валюте Российской Федерации. В этом случае иностранная валюта, приобретаемая за счет средств с рублевых счетов клиента для последующих расчетов по операциям, совершаемым в иностранной валюте, не зачисляется на текущий валютный счет клиента - владельца рублевого счета (п.4.6 Положения).

Корпоративные карточные счета согласно Плану счетов относятся к специальным счетам в банках и учитываются на отдельном субсчете счета 55 "Специальные счета в банках". В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 55, субсчет "Специальный карточный счет", К-т 51 - перечислена сумма в рублях на специальный карточный счет;

Д-т 55, субсчет "Специальный карточный счет", К-т 52 - перечислена иностранная валюта на специальный карточный счет.

Сумма вознаграждения, которую банк взимает за обслуживание специального карточного счета, является операционными расходами и учитывается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы". Суммы вознаграждения, удержанные банком за обслуживание специального карточного счета, учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ).

Валютные операции по счетам корпоративных карт должны осуществляться в соответствии с требованиями валютного законодательства и Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

В соответствии с Приложением к ПБУ 3/2000 датой совершения операций в иностранной валюте является дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации. Поскольку корпоративная карта может открываться и на расчетный счет организации (рублевая корпоративная карта), датой совершения операции в иностранной валюте при получении наличной валюты и оплате счетов подотчетным лицом с использованием рублевой корпоративной карты следует считать дату списания необходимых для конвертации рублевых средств со счета организации. Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, является дата утверждения авансового отчета.

Возникающие в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте курсовые разницы отражаются в соответствии с п.13 ПБУ 3/2000 как внереализационные доходы или внереализационные расходы, которые учитываются в соответствии с Планом счетов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Операции с использованием банковских карт сопровождают следующие первичные документы: счета за проживание, билеты на транспорт, квитанции, чеки и иные документы с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов / банкоматов, а также отчеты о командировках (если денежные средства списываются со счета на командировочные расходы).

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 24, 2002)

Подписано в печать С.Липатников

05.06.2002 АКФ "Прима аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——