"Практическая бухгалтерия", N 6, 2002

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.

НОВЫЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МНС

Как известно, с 1 января 2002 г. почти все льготы по налогу на прибыль не действуют. Однако некоторые из них все еще могут применяться. Например, льготами могут пользоваться малые предприятия, зарегистрированные до 1 января 2002 г. Недавно МНС России опубликовало Письмо от 2 апреля 2002 г. N 02-3-07/77-Н343 (далее - Письмо). В нем рассказывается, как должны применяться льготы малыми предприятиями и фирмами, купившими основные средства в 2000 - 2001 гг. и поэтому получившими льготы. В нашем материале мы подробно прокомментируем основные положения этого документа.

Льготы для малых предприятий

До 1 января 2002 г. многие малые предприятия пользовались льготами по налогу на прибыль. Льгота применялась четыре года. Предприятие считается малым, если оно соответствует требованиям, которые установлены в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ.

Первые два года работы налог могли не платить фирмы, которые производили продовольствие, лекарства, товары народного потребления и т.д. Причем выручка от этой деятельности должна была превышать 70 процентов от ее общей суммы.

Примечание. Льгота для малых предприятий была установлена п.4 ст.6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1.

В третий и четвертый годы эти фирмы платили налог на прибыль на льготных условиях. Так, в третий год работы ставка налога на прибыль для них снижалась на 75, а в четвертый - на 50 процентов. Правда, выручка от льготируемой деятельности должна была составлять уже не 70, а 90 процентов от ее суммы.

С 1 января 2002 г. ситуация изменилась. Теперь малые предприятия никаких льгот по налогу на прибыль не имеют. Правда, это не касается тех фирм, которые начали использовать льготу до этой даты. Дело в том, что по Федеральному закону от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ малые предприятия имеют право пользоваться льготой, которую они получили до 1 января 2002 г., если срок ее действия не закончился (то есть с начала работы фирмы не прошло четырех лет).

Примечание. Инструкция о налоге на прибыль утверждена Приказом МНС России от 15 июня 2000 г. N БГ-3-02/231.

Льгота может применяться в течение всего срока, на который она была предоставлена. Например, если фирма зарегистрирована в 2000 г., то она сможет пользоваться льготой до 2003 г.

Обратите внимание: в 2002 г. значительно изменился способ расчета удельного веса льготируемой выручки в ее общей сумме. Если до 2002 г. помимо производства вы занимались торговлей, то выручкой от торговой деятельности считалась разница между покупной и продажной стоимостью товаров (валовая прибыль).

Об этом было сказано в Инструкции МНС России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

С 2002 г. выручкой от торговой деятельности считается вся сумма дохода от продажи товаров, то есть товарооборот (п.3 Письма).

Пример 1. ООО "Пассив" - малое предприятие. Фирма работает второй год и занимается производством товаров народного потребления и торговлей.

Доход от продажи товаров народного потребления не облагается налогом на прибыль, если выручка от этой деятельности превышает 70 процентов от ее общей суммы. Выручка фирмы составила 2 600 000 руб. (без НДС), в том числе:

- от продажи готовой продукции - 1 560 000 руб.;

- от продажи покупных товаров - 1 040 000 руб.

Себестоимость проданных товаров - 850 000 руб.

Рассмотрим, может ли фирма пользоваться льготой по налогу на прибыль в 2001 и 2002 гг.

2001 г.

Как мы указали, выручка от продажи готовой продукции составляет 1 560 000 руб.

Выручка от торговли составит:

1 040 000 руб. - 850 000 руб. = 190 000 руб.

Общая сумма выручки составит:

1 560 000 руб. + 190 000 руб. = 1 750 000 руб.

Процент льготируемой выручки (то есть выручки от продажи товаров народного потребления в ее общей сумме) составит:

1 560 000 руб. : 1 750 000 руб. x 100% = 89%.

"Пассив" может пользоваться льготой, так как выручка от продажи товаров народного потребления больше 70 процентов от ее общей суммы.

2002 г.

Выручка от продажи готовой продукции составляет 1 560 000 руб.

Выручка от торговли составляет 1 040 000 руб.

Общая сумма выручки составит:

1 560 000 руб. + 1 040 000 руб. = 2 600 000 руб.

Процент льготируемой выручки составит:

1 560 000 руб. : 2 600 000 руб. x 100% = 60%.

"Пассив" не может пользоваться льготой, так как выручка от продажи товаров народного потребления меньше 70 процентов от ее общей суммы.

Если фирма вела льготируемую деятельность меньше пяти лет, то "сэкономленный" налог на прибыль нужно будет вернуть в бюджет. Такое правило установлено Законом РФ от 27 декабря 1991 г. 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Этот Закон еще продолжает действовать в той части, где установлены льготы для малых предприятий.

Льготы для малых предприятий,

созданных в декабре 2001 года

Многих бухгалтеров волнует вопрос: может ли пользоваться льготой по налогу на прибыль малое предприятие, зарегистрированное в декабре 2001 г.?

Налоговая служба твердо считает, что нет. Связано это с тем, что первым налоговым периодом для него считается время с момента госрегистрации до 31 декабря 2002 г. (то есть 13 месяцев). Таким образом, первым годом работы этой фирмы будет 2002 г. (период, в котором льгота для малых предприятий не действует). Поэтому она пользоваться льготой не может.

Мы придерживаемся другой точки зрения. По Федеральному закону от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ если изменения налогового законодательства ставят малые предприятия в невыгодные условия, то первые четыре года такие фирмы платят налоги в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. В декабре 2001 г. (то есть на момент госрегистрации) льгота по прибыли была. Следовательно, фирма может продолжать пользоваться ею четыре года. Но, безусловно, отстаивать эту точку зрения вам придется в суде.

Как отразить льготу в декларации по налогу на прибыль

Если предприятие пользуется льготой первый или второй год, то оно должно заполнить строку 100 на листе 02 декларации. По ней указывается вся сумма прибыли, которая получена фирмой. Эта прибыль налогом не облагается.

Пример 2. ЗАО "Актив" - малое предприятие. Оно зарегистрировано в марте 2001 г. Основной вид деятельности - производство кондитерских изделий.

В первом полугодии 2002 г. выручка фирмы составила 2 100 000 руб. (без НДС), в том числе:

- от производства кондитерских изделий - 1 680 000 руб.;

- от перепродажи покупных товаров - 420 000 руб.

Расходы "Актива" в первом полугодии 2002 г. составили 1 760 000 руб.

Прежде всего бухгалтер "Актива" должен определить, имеет право фирма пользоваться льготой по налогу на прибыль или нет.

Напомним, что право на льготу возникает, если выручка от продажи продовольственных товаров (кондитерских изделий) больше 70 процентов от ее общей суммы. Это касается фирм, которые работают не больше двух лет.

Процент льготируемой выручки составит:

1 680 000 руб. : 2 100 000 руб. x 100% = 80%.

Фирма пользоваться льготой может.

Примечание. Декларация по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542.

В декларации за первое полугодие 2002 г. по строке 010 указывают сумму полученной выручки в размере 2 100 000 руб., а по строке 020 - расходы в сумме 1 760 000 руб.

Прибыль фирмы составит 340 000 руб. (2 100 000 - 1 760 000). Эту сумму указывают в строке 050.

Так как "Актив" работает только второй год, он может не облагать налогом всю полученную прибыль. Ее сумму указывают по строке 100 декларации.

Декларация по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г. будет заполнена так:

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————T——————T————————————¬
   |                 Показатели                 |  Код |    Сумма   |
   |                                            |строки|            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Доходы от реализации (приложение 1)         |  010 |  2 100 000 |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Расходы, уменьшающие сумму доходов от       |  020 |  1 760 000 |
   |реализации (приложение 2)                   |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |...                                         |  ... |     ...    |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Итого прибыль (убыток)                      |  050 |    340 000 |
   |(строка 010 — строка 020 + строка 030 —     |      |            |
   |строка 040)                                 |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |...                                         |  ... |     ...    |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Льготы, предусмотренные ст.2 Федерального   |  100 |    340 000 |
   |закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ:              |      |            |
   |Предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116—1    |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |...                                         |  ... |     ...    |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Налоговая база (строка 050 — строка 060 —   |  140 |      —     |
   |строка 070 — строка 080 — строка 090 —      |      |            |
   |строка 100 — строка 110 — строка 120 —      |      |            |
   |строка 130)                                 |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |...                                         |  ... |     ...    |
   L————————————————————————————————————————————+——————+—————————————
   

Фирмы, которые пользуются льготой третий или четвертый год, заполняют декларацию по-другому. В строке 100 запись не делают, а в строках 210 - 240 указывают пониженные ставки налога (25% или 50% от обычной).

Пример 3. ООО "Люкс" является малым предприятием и строит жилые дома. Фирма зарегистрирована в июле 1999 г. В первом полугодии 2002 г. выручка "Люкса" составила 5 700 000 руб. (без НДС), в том числе:

- от строительства жилых домов - 5 375 000 руб.;

- от прочей деятельности - 325 000 руб.

Расходы фирмы в первом полугодии 2002 г. составили 4 600 000 руб.

Так как "Люкс" работает четвертый год, то для того, чтобы получить льготу по налогу на прибыль, доля льготируемой выручки должна быть не меньше 90 процентов ее общей суммы. Доля выручки от жилищного строительства равна:

5 375 000 руб. : 5 700 000 руб. x 100% = 94,3%.

Примечание. В третий и четвертый годы работы малые предприятия могут платить налог на прибыль по пониженным ставкам.

Следовательно, фирма может пользоваться льготой.

По строке 010 декларации отражают сумму полученной выручки - 5 700 000 руб., а по строке 020 - расходы в размере 4 600 000 руб. Прибыль фирмы составит 1 100 000 руб. (5 700 000 - 4 600 000). Эту сумму указывают в строке 050.

Так как ООО "Люкс" работает четвертый год, то ставка по налогу на прибыль понижается на 50 процентов.

Поэтому в строке 210 надо указать ставку налога в размере 12 процентов (24% x 50%), в том числе:

- в федеральный бюджет (строка 220) - 3,75 процента (7,5% x 50%);

- в региональный бюджет (строка 230) - 7,25 процента (14,5% x 50%);

- в местный бюджет (строка 240) - 1 процент (2% x 50%).

Налог на прибыль платится в бюджет в сумме 132 000 руб. (1 100 000 руб. x 12%), в том числе:

- в федеральный бюджет (строка 260) - 41 250 руб. (1 100 000 руб. x 3,75%);

- в региональный бюджет (строка 270) - 79 750 руб. (1 100 000 руб. x 7,25%);

- в местный бюджет (строка 280) - 11 000 руб. (1 100 000 руб. x 1%).

Декларация по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г. будет заполнена так:

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————T——————T————————————¬
   |                 Показатели                 |  Код |    Сумма   |
   |                                            |строки|            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Доходы от реализации (приложение 1)         |  010 |5 700 000   |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Расходы, уменьшающие сумму доходов от       |  020 |4 600 000   |
   |реализации (приложение 2)                   |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |...                                         |  ... |     ...    |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Итого прибыль (убыток)                      |  050 |1 100 000   |
   |(строка 010 — строка 020 + строка 030 —     |      |            |
   |строка 040)                                 |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |...                                         |  ... |     ...    |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Налоговая база (строка 050 — строка 060 —   |  140 |1 100 000   |
   |строка 070 — строка 080 — строка 090 —      |      |            |
   |строка 100 — строка 110 — строка 120 —      |      |            |
   |строка 130)                                 |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |...                                         |  ... |     ...    |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Ставка налога на прибыль — всего (%),       |  210 |       12,0 |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в том числе:                                |      |            |
   |в федеральный бюджет                        |  220 |        3,75|
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации      |  230 |        7,25|
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации (с   |  231 |      —     |
   |учетом положений абз.5 п.1 ст.284 НК РФ)    |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в местный бюджет                            |  240 |        1   |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Сумма исчисленного налога на прибыль —      |  250 |  132 000   |
   |всего,                                      |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в том числе:                                |      |            |
   |в федеральный бюджет (строка 180 x          |  260 |   41 250   |
   |строка 220 : 100)                           |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации      |  270 |   79 750   |
   |((строка 190 x строка 230 : 100) +          |      |            |
   |(строка 191 x строка 231 : 100))            |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |в местный бюджет (строка 200 x строка 240 : |  280 |   11 000   |
   |100)                                        |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |...                                         |  ... |     ...    |
   L————————————————————————————————————————————+——————+—————————————
   

Примечание. С 1 января 2002 г. ставка по налогу на прибыль составляет 24 процента.

Льгота по основным средствам

До 1 января 2002 г. фирма могла уменьшить прибыль на ту сумму, которая потрачена на покупку основных средств. Льгота распространялась только на предприятия сферы материального производства. Причем фирма не могла продать такое основное средство в течение двух лет с момента использования льготы. Если бы она это сделала, то ей пришлось бы перечислить в бюджет налог на прибыль, недоплаченный ранее. Например, если ваша фирма купила основное средство в 1999 г. и получила льготу, то продать вы его могли не раньше 2001 г.

Однако теперь организации-льготники, купившие основные средства в 2000 - 2001 гг., могут это условие не соблюдать (п.1 Письма). Сэкономленные деньги возвращать не нужно независимо от того, продано основное средство или нет.

С.Школина

Аудитор

ООО "А.И. Аудит-Сервис"

Подписано в печать

04.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——