"Практическая бухгалтерия", N 6, 2002

УЧЕТ РАСХОДОВ НА СТРАХОВАНИЕ

Многие фирмы страхуют своих сотрудников. Причем такие расходы уменьшают прибыль только в пределах норм, установленных НК РФ. Для налогового учета затрат на страхование бухгалтер должен вести три регистра. Эта статья поможет бухгалтеру правильно их заполнить.

По НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование включаются в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Причем ваша фирма может застраховать как своих сотрудников, так и имущество.

Обратите внимание: некоторые расходы на добровольное страхование сотрудников учитываются при налогообложении прибыли только в пределах норм. Эти нормы составляют:

- 12 процентов от заработной платы по договорам страхования жизни или пенсионного страхования;

- 3 процента от заработной платы по договорам медицинского страхования;

- 10 000 руб. в год на одного сотрудника по договорам страхования на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.

Расходы на страхование имущества отражают в регистре учета прочих расходов текущего периода. О том, как его составить, мы рассказывали в февральском номере журнала.

Для учета расходов по страхованию сотрудников вам нужно составить три регистра:

- учет договоров по страхованию. Здесь указывают реквизиты каждого договора и сумму денег, которые надо заплатить по нему;

- учет расходов по страхованию. Здесь отражают общую сумму расходов по каждому виду страхования (страхование жизни, здоровья, пенсионное страхование и т.д.);

- учет расходов на страхование текущего периода. Здесь указывают сумму расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Учет договоров по страхованию

Записи в этот регистр вносят после перечисления денег страховой организации. Если фирма платит страховые платежи авансом (например, сразу за год), то затраты отражают в регистре учета расходов будущих периодов.

Некоторые показатели, отражаемые в регистре, переносят из других налоговых регистров. В частности, столбцы "Дата формирования записи" и "Сумма платежа по договору страхования" заполняют на основании регистра учета расхода денежных средств.

Все договоры группируются в регистре по видам страхования:

- страхование жизни и пенсионное страхование;

- медицинское страхование;

- страхование от несчастных случаев.

В столбце 5 регистра указывают либо дату прекращения действия договора, либо срок его действия. По нашему мнению, здесь целесообразно указывать именно дату. Дело в том, что в следующем столбце отражают количество месяцев, в течение которых договор действует. Фактически это то же самое, что и срок его действия.

Как заполнить этот регистр, покажет пример.

Пример 1. ООО "Альфа" заключило договоры добровольного медицинского страхования для двоих сотрудников. Застрахован бухгалтер М.П. Петрова и начальник производственного цеха С.М. Васильев.

Деньги по договорам в сумме 1300 руб. (650 руб. по каждому договору за первый месяц) перечислены 10 июня 2002 г. Договор заключен на один год.

Регистр будет заполнен так:

Регистр учета договоров на добровольное страхование

работников

Налогоплательщик: ООО "Альфа"

ИНН: 7701234567

Период: с 01.04.2002 по 30.06.2002

     
   ———————————T———————————T————————————T—————————T—————————————T——————————T———————————¬
   |Дата      |    Вид    |    Лицо,   |   Вид   |     Дата    |Количество|   Сумма   |
   |форми—    |страхования|  в пользу  |персонала| прекращения |  месяцев | платежа по|
   |рования   |           |  которого  |         |   действия  | действия |  договору |
   |записи    |           | произведена|         | договора по | договора |страхования|
   |          |           |   выплата  |         |добровольному|          |           |
   |          |           |            |         | страхованию |          |           |
   |          |           |            |         |    (срок    |          |           |
   |          |           |            |         |   действия  |          |           |
   |          |           |            |         | договора по |          |           |
   |          |           |            |         |добровольному|          |           |
   |          |           |            |         | страхованию)|          |           |
   +——————————+———————————+————————————+—————————+—————————————+——————————+———————————+
   |     1    |     2     |      3     |    4    |      5      |     6    |     7     |
   +——————————+———————————+————————————+—————————+—————————————+——————————+———————————+
   |10.06.2002|Медицинское|Петрова М.П.|Управлен—|10 июня      |12 месяцев|    650    |
   |          |страхование|            |ческий   |2003 г.      |          |           |
   +——————————+———————————+————————————+—————————+—————————————+——————————+———————————+
   |10.06.2002|Медицинское|Васильев    |Производ—|10 июня      |12 месяцев|    650    |
   |          |страхование|С.М.        |ственный |2003 г.      |          |           |
   L——————————+———————————+————————————+—————————+—————————————+——————————+————————————
   

Учет расходов по страхованию

В этом регистре указывают общую сумму расходов по каждому виду страхования. Записи в регистр вносят после списания расходов в уменьшение прибыли. Итоговые данные регистра на конец каждого месяца или квартала переносят в регистр по учету расходов на страхование текущего периода.

При заполнении регистра сначала следует указать дату записи. Отметим, что записи вносят в последний день каждого месяца. Затем отражают сведения о застрахованном сотруднике.

Расходы по разным видам страхования (страхование жизни, медицинское страхование и т.д.) указывают в разных столбцах регистра.

Если вы заплатили деньги страховой организации авансом, то расходы вносятся в регистр равномерно в течение периода действия договора. Данные о сумме расходов, которые уменьшают прибыль, вы можете взять из регистра учета расходов будущих периодов.

Бухгалтеру следует учитывать дату, с которой действует договор. Например, договор на страхование действует с 17 июня 2002 г. по 16 июня 2003 г. Авансовый платеж перечислен одной суммой на год вперед. В июне 2002 г. и 2003 г. расходы учитывают пропорционально количеству дней в месяце, в течение которых действует договор.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2. ООО "Альфа" заключило следующие договоры на добровольное страхование своих сотрудников:

- договор медицинского страхования бухгалтера А.А. Петровой;

- договор страхования жизни менеджеров В.И. Томова и С.Н. Соколова;

- договор страхования от утраты трудоспособности рабочих производственного цеха С.С. Смирнова и П.П. Иванова.

Примечание. Расходы на страхование от утраты трудоспособности уменьшают прибыль в пределах 10 000 руб. на одного человека.

Все договоры заключены на один год. Для упрощения примера предположим, что все расходы по страхованию не превышают нормы, установленные НК РФ.

Деньги на страхование Петровой перечислены 3 июня 2002 г. в сумме 9000 руб. Ежемесячно фирма может учитывать эти расходы в сумме 750 руб. (9000 руб. / 12 мес.).

Сумма расходов, которая учитывается в июне 2002 г. (то есть за период 28 дней - с 3 по 30 июня), составит:

750 руб. : 30 дн. x 28 дн. = 700 руб.

Деньги на страхование Томова и Соколова перечислены 5 июня 2002 г. в сумме 7200 руб. по каждому договору. Расходы по страхованию одного менеджера можно ежемесячно учитывать в сумме 600 руб. (7200 руб. : 12 мес.).

Сумма расходов, которая учитывается в июне 2002 г. (то есть за период 26 дней - с 5 по 30 июня), составит:

600 руб. : 30 дн. x 26 дн. = 520 руб.

Деньги на страхование Смирнова и Иванова перечислены 5 июня 2002 г. в сумме 3600 руб. по каждому договору. Расходы по страхованию одного рабочего можно ежемесячно учитывать в сумме 300 руб. (3600 руб. : 12 мес.).

Сумма расходов, которая учитывается в июне 2002 г. (то есть за период 26 дней - с 5 по 30 июня), составит:

300 руб. : 30 дн. x 26 дн. = 260 руб.

Регистр будет заполнен так:

Регистр учета расходов по страхованию работников

Налогоплательщик: ООО "Альфа"

ИНН: 7701234567

Период с 01.04.2002 по 30.06.2002

     
   ———————————T———————————T—————————T—————————————T—————————————T—————————————T———————————¬
   |   Дата   |   Лицо,   |   Вид   | Фактическая |Фактическая  |Фактическая  |Итого сумма|
   |  записи  |  в пользу |персонала|    сумма    |сумма платежа|сумма платежа|    по     |
   |          |  которого |         |  платежа по |по           |платежа по   |страхованию|
   |          |произведена|         |  договорам  |страхованию, |договорам    |принимается|
   |          |  выплата  |         |долгосрочного|предусматри— |страхования, |  в целях  |
   |          |           |         | страхования |вающему      |заключаемым  |  расчета  |
   |          |           |         |    жизни,   |оплату       |на случай    | налоговой |
   |          |           |         | пенсионного |страховщиками|наступления  |   базы    |
   |          |           |         | страхования |медицинских  |смерти или   |           |
   |          |           |         |     или     |расходов     |утраты       |           |
   |          |           |         | пенсионного |             |трудоспособ— |           |
   |          |           |         | обеспечения |             |ности        |           |
   +——————————+———————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————+
   |     1    |     2     |    3    |      4      |      5      |      6      |     7     |
   +——————————+———————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————+
   |30.06.2002|Петрова    |Управлен—|      —      |     700     |      —      |    700    |
   |          |А.А.       |ческий   |             |             |             |           |
   +——————————+———————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————+
   |30.06.2002|Томов      |Управлен—|     520     |      —      |      —      |    520    |
   |          |В.И.       |ческий   |             |             |             |           |
   +——————————+———————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————+
   |30.06.2002|Соколов    |Управлен—|     520     |      —      |      —      |    520    |
   |          |С.Н.       |ческий   |             |             |             |           |
   +——————————+———————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————+
   |30.06.2002|Смирнов    |Производ—|      —      |      —      |     260     |    260    |
   |          |С.С.       |ственный |             |             |             |           |
   +——————————+———————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————+
   |30.06.2002|Иванов     |Производ—|      —      |      —      |     260     |    260    |
   |          |П.П.       |ственный |             |             |             |           |
   L——————————+———————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+————————————
   

Учет расходов на страхование текущего периода

Этот регистр заполняют по итогам каждого квартала. Здесь указывают фактическую сумму расходов на страхование, а также сумму расходов в пределах норм. Для расчета этих норм в регистре указывают общую сумму расходов на оплату труда (столбец 2).

Пример 3. В течение II квартала 2002 г. ООО "Альфа" начислило зарплату сотрудникам в сумме 100 000 руб., в том числе:

- 40 000 руб. - управленческому персоналу;

- 60 000 руб. - производственному персоналу.

Управленческий и производственный персонал были застрахованы по договорам медицинского страхования. Сумма расходов по страхованию управленческого персонала, которая относится ко II кварталу, составила 3600 руб. При налогообложении прибыли учитывается сумма расходов только в размере 1200 руб. (40 000 руб. x 3%).

Примечание. Расходы на медицинское страхование уменьшают прибыль в пределах 3 процентов от заработной платы.

Сумма расходов по страхованию производственного персонала, которая относится ко II кварталу, составила 6500 руб. При налогообложении прибыли учитывается сумма расходов только в размере 1800 руб. (60 000 руб. x 3%).

Кроме того, производственный персонал был застрахован от несчастных случаев. Расходы по этому виду страхования, относящиеся к текущему периоду, составили 4800 руб.

Регистр будет заполнен так:

Регистр учета расходов по страхованию работников

текущего периода

Налогоплательщик: ООО "Альфа"

ИНН: 7701234567

Период: с 01.04.2002 по 30.06.2002

     
   ———————————T—————————T—————————T————————————T————————————T——————————————T————————————T—————————————T————————————T—————————————T————————————T—————¬
   |Дата      |  Сумма  |   Вид   |Сумма       |Фактическая |Сумма         |Фактическая |Фактическая  |Сумма       |Сумма        |Сумма       |Итого|
   |формирова—| расхода |персонала|платежа по  |сумма       |платежа по    |сумма       |сумма        |платежа по  |платежа по   |платежа по  |     |
   |ния       |на оплату|         |страхованию |платежа по  |личному       |платежа по  |платежа по   |страхованию |личному      |договорам   |     |
   |записей   |  труда  |         |жизни,      |страхованию |страхованию,  |личному     |договорам    |жизни,      |страхованию, |страхования,|     |
   |          | текущего|         |пенсионному |жизни,      |предусмат—    |страхованию,|страхования, |пенсионному |предусмат—   |заключаемым |     |
   |          | периода |         |страхованию,|пенсионному |ривающему     |предусмат—  |заключаемым  |страхованию,|ривающему    |на случай   |     |
   |          |         |         |негосудар—  |страхованию,|оплату        |ривающему   |на случай    |негосудар—  |оплату       |наступления |     |
   |          |         |         |ственному   |негосудар—  |медицинских   |оплату      |наступления  |ственному   |страховщиками|смерти или  |     |
   |          |         |         |пенсионному |ственному   |расходов      |медицинских |смерти или   |пенсионному |медицинских  |утраты      |     |
   |          |         |         |обеспечению |пенсионному |в пределах    |расходов    |утраты трудо—|обеспечению,|расходов     |трудоспо—   |     |
   |          |         |         |в пределах  |обеспечению |норм          |            |способности  |учитываемого|             |собности,   |     |
   |          |         |         |норм        |            |(столбец 2 x  |            |             |для целей   |             |в пределах  |     |
   |          |         |         |(столбец 2 x|            |3%)           |            |             |налогооб—   |             |норм        |     |
   |          |         |         |12%)        |            |              |            |             |ложения     |             |            |     |
   +——————————+—————————+—————————+————————————+————————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————+—————————————+————————————+—————+
   |    1     |    2    |    3    |      4     |      5     |       6      |      7     |      8      |      9     |      10     |     11     |  12 |
   +——————————+—————————+—————————+————————————+————————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————+—————————————+————————————+—————+
   |30.06.2002|  40 000 |Управлен—|      —     |      —     |     1200     |    3600    |      —      |      —     |     1200    |     —      | 1200|
   |          |         |чески    |            |            |(40 000 руб. x|            |             |            |             |            |     |
   |          |         |         |            |            |3%)           |            |             |            |             |            |     |
   +——————————+—————————+—————————+————————————+————————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————+—————————————+————————————+—————+
   |30.06.2002|  60 000 |Производ—|      —     |      —     |     1800     |    6500    |     4800    |      —     |     1800    |    4800    | 6600|
   |          |         |ственный |            |            |(60 000 руб. x|            |             |            |             |            |     |
   |          |         |         |            |            |3%)           |            |             |            |             |            |     |
   +——————————+—————————+—————————+————————————+————————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————+—————————————+————————————+—————+
   |...       |   ...   |   ...   |     ...    |     ...    |      ...     |    ...     |      ...    |     ...    |      ...    |     ...    | ... |
   L——————————+—————————+—————————+————————————+————————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————+—————————————+————————————+——————
   

И.Колесникова

Главный бухгалтер

Подписано в печать

04.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——