 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Декларация по НДС. Очередные изменения ("Практическая бухгалтерия", 2002, N 6)
"Практическая бухгалтерия", N 6, 2002
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС. ОЧЕРЕДНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ
В конце апреля Минюст России зарегистрировал очередные изменения в декларацию по налогу на добавленную стоимость. Нововведения коснулись той части декларации, в которой указывают вычеты по НДС. Теперь сумму вычетов следует расшифровывать. В декларации нужно отдельно указывать вычеты по основным средствам, объектам незавершенного строительства и т.д. В этой статье мы подробно расскажем, как правильно заполнить декларацию с учетом происшедших изменений.
Все изменения коснулись разд.I "Расчет общей суммы налога" декларации. В частности, п.7 был дополнен новыми строками. В этом пункте отражают сумму НДС, уплаченную поставщикам материальных ценностей (работ, услуг) и принимаемую к налоговому вычету. Напомним, что НДС принимается к вычету только по оприходованным и оплаченным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам). Основанием для вычета служат счет-фактура поставщика и документы, подтверждающие перечисление ему налога (квитанции к приходно-кассовому ордеру, платежное поручение и т.д.).
Примечание. Форма счета-фактуры установлена Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
В старой форме декларации сумму НДС, принимаемую к вычету, указывали в п.7 по строке 370. Теперь эту сумму надо расшифровывать. Для этого декларация дополнена семью новыми строками (строки 371 - 377).
Рассмотрим порядок их заполнения подробнее.
Строка 371
В этой строке указывают сумму НДС, уплаченную при покупке основных средств и нематериальных активов. НДС принимается к вычету после оплаты такого имущества и отражения его стоимости на счете 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы".
Пример 1. В мае 2002 г. ООО "Старт" оплатило оборудование стоимостью 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Расходы на его доставку составили 42 000 руб. (в том числе НДС - 7000 руб.). Фирма платит НДС ежеквартально. Бухгалтер "Старта" должен сделать записи: Дебет 60 Кредит 51 - 360 000 руб. - перечислены деньги за оборудование; Дебет 08-4 Кредит 60 - 300 000 руб. (360 000 - 60 000) - отражена стоимость поступившего оборудования; Дебет 19 Кредит 60 - 60 000 руб. - учтена сумма НДС по оборудованию; Дебет 60 Кредит 51 - 42 000 руб. - оплачены расходы на доставку оборудования; Дебет 08-4 Кредит 60 - 35 000 руб. (42 000 - 7000) - расходы на доставку оборудования включены в его стоимость; Дебет 19 Кредит 60 - 7000 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку оборудования. Установка оборудования закончена в июне 2002 г. В этом месяце оно было введено в эксплуатацию. Для отражения этих операций бухгалтер должен сделать записи: Дебет 01 Кредит 08-4 - 335 000 руб. (300 000 + 35 000) - принято к учету оборудование; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 67 000 руб. (60 000 + 7000) - принят к вычету НДС по приобретенному оборудованию и расходам на его доставку. Права на применение других вычетов по НДС фирма не имеет. Раздел "Налоговые вычеты" декларации за II квартал 2002 г. должен быть заполнен так:
————T———————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
| N | Налоговые вычеты | Код |Сумма НДС|
|п/п| |строки| |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 7|Сумма налога, предъявленная | 370 | 67 000 |
| |налогоплательщику и уплаченная им при | | |
| |приобретении товаров (работ, услуг), | | |
| |подлежащая вычету, в том числе: | | |
| +———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| |— по приобретенным основным средствам и | 371 | 67 000 |
| |(или) нематериальным активам | | |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 14|Общая сумма НДС, принимаемая к вычету | 460 | 67 000 |
| |(сложить величины в п.п.7 — 12, вычесть | | |
| |п.13) | | |
L———+———————————————————————————————————————————+——————+——————————
Примечание. Декларация по НДС утверждена Приказом МНС России от 26 декабря 2001 г. N БГ-3-03/572.
Строка 372
Эту строку заполняют фирмы, которые ведут капитальное строительство. Здесь указывают сумму НДС по основным средствам, предназначенным для установки в построенном здании (например, по оборудованию, требующему монтажа). Сумма НДС по такому имуществу принимается к налоговому вычету только после отражения его стоимости на счете 01 "Основные средства" и окончания строительства.
Пример 2. ООО "Старт" строит производственный цех. Фирма купила станки, предназначенные для установки в цехе. Стоимость станков - 420 000 руб. (в том числе НДС - 70 000 руб.). Станки были переданы на стройплощадку для монтажа и введены в эксплуатацию в июне 2002 г. Также "Стартом" был приобретен легковой автомобиль. Стоимость автомобиля составила 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Фирма платит НДС ежеквартально. Для упрощения примера порядок отражения расходов на строительство здания цеха не рассматривается. Операции по покупке оборудования и автомобиля отражаются так: Дебет 60 Кредит 51 - 540 000 руб. (420 000 + 120 000) - оплачены оборудование и автомобиль;
Примечание. Стоимость оборудования, требующего установки, отражают на счете 07.
Дебет 07 Кредит 60 - 350 000 руб. (420 000 - 70 000) - отражены расходы на покупку оборудования; Дебет 19 Кредит 60 - 70 000 руб. - учтен НДС по оборудованию; Дебет 08-3 Кредит 07 - 350 000 руб. - оборудование передано в монтаж; Дебет 08-4 Кредит 60 - 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - отражены расходы на покупку автомобиля; Дебет 19 Кредит 60 - 20 000 руб. - учтен НДС по автомобилю; Дебет 01 Кредит 08-3 - 350 000 руб. - оборудование отражено в составе основных средств после окончания строительства; Дебет 01 Кредит 08-4 - 100 000 руб. - автомобиль отражен в составе основных средств; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 90 000 руб. (70 000 + 20 000) - принят к вычету НДС по оборудованию и автомобилю. Права на применение других вычетов по НДС фирма не имеет. Раздел "Налоговые вычеты" декларации за II квартал 2002 г. будет заполнен так:
————T———————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
| N | Налоговые вычеты | Код |Сумма НДС|
|п/п| |строки| |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 7|Сумма налога, предъявленная | 370 | 90 000 |
| |налогоплательщику и уплаченная им при | | |
| |приобретении товаров (работ, услуг), | | |
| |подлежащая вычету, в том числе: | | |
| +———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| |— по приобретенным основным средствам и | 371 | 90 000 |
| |(или) нематериальным активам | | |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| |— из них: по приобретенным основным | 372 | 70 000 |
| |средствам, стоимость которых учитывается в | | |
| |затратах по капитальному строительству | | |
| |объектов | | |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 14|Общая сумма НДС, принимаемая к вычету | 460 | 90 000 |
| |(сложить величины в п.п.7 — 12, вычесть | | |
| |п.13) | | |
L———+———————————————————————————————————————————+——————+——————————
Строка 373
В этой строке отражают сумму НДС, уплаченную при покупке товаров (работ, услуг), предназначенных для выполнения строительно-монтажных работ, которые проводятся силами самой организации. По таким товарам НДС предъявляется к вычету также после постановки на учет построенного объекта.
Примечание. Затраты по строительству зданий собственными силами организации облагаются НДС.
Пример 3. ЗАО "Актив" строит собственными силами склад. В марте 2002 г. организация приобрела кирпич М-100 на сумму 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Помещение построено и введено в эксплуатацию в июле 2002 г. Общие затраты на его строительство составили 400 000 руб. "Актив" платит НДС ежеквартально. Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки. В марте: Дебет 60 Кредит 51 - 54 000 руб. - оплачен кирпич, приобретенный для строительства; Дебет 10 Кредит 60 - 45 000 руб. (54 000 - 9000) - оприходован кирпич; Дебет 19 Кредит 60 - 9000 руб. - учтен НДС по кирпичу; Дебет 08-3 Кредит 10-8 - 45 000 руб. - приобретенный кирпич передан на строительство. В июле: Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 80 000 руб. (400 000 руб. x 20%) - начислен НДС с расходов на строительство склада; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 9000 руб. - принят к вычету НДС по кирпичу, приобретенному для строительства; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 71 000 руб. (80 000 - 9000) - принят к вычету НДС с расходов по строительству; Дебет 08-3 Кредит 19 - 9000 руб. - сумма НДС, не принимаемая к вычету, списана на увеличение стоимости склада; Дебет 01 Кредит 08-3 - 409 000 руб. - склад введен в эксплуатацию. Права на применение других вычетов по НДС фирма не имеет. Бухгалтер "Актива" должен заполнить раздел "Налоговые вычеты" декларации за II квартал 2002 г. так:
————T———————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
| N | Налоговые вычеты | Код |Сумма НДС|
|п/п| |строки| |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 7|Сумма налога, предъявленная | 370 | 80 000 |
| |налогоплательщику и уплаченная им при | | |
| |приобретении товаров (работ, услуг), | | |
| |подлежащая вычету, в том числе: | | |
| +———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| |... | ... | ... |
| +———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| |— по приобретенным товарам (работам,м и | 373 | 9 000 |
| |услугам) для выполнения | | |
| |строительно—монтажных работ для | | |
| |собственного потребления | | |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 9|Сумма налога, исчисленная | 410 | 71 000 |
| |налогоплательщиками при выполнении | | |
| |строительно—монтажных работ для | | |
| |собственного потребления | | |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 14|Общая сумма НДС, принимаемая к вычету | 460 | 80 000 |
| |(сложить величины в п.п.7 — 12, вычесть | | |
| |п.13) | | |
L———+———————————————————————————————————————————+——————+——————————
Примечание. НДС по материалам, использованным при строительстве, принимается к налоговому вычету.
Строка 374
Здесь указывают сумму НДС, уплаченную по материалам, переданным подрядным организациям на давальческих условиях для строительно-монтажных работ. Эта сумма принимается к налоговому вычету после окончания строительства.
Пример 4. ООО "Пассив" строит торговое здание. Строительные работы проводит подрядная организация. "Пассив" приобрел материалы для строительства на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Материалы были переданы подрядчику на стройплощадку на давальческих условиях. Общие затраты на строительство составили 900 000 руб. Здание введено в эксплуатацию в июне 2002 г. "Пассив" платит НДС ежеквартально. Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: Дебет 60 Кредит 51 - 360 000 руб. - оплачены материалы; Дебет 10-8 Кредит 60 - 300 000 руб. (360 000 - 60 000) - оприходованы материалы; Дебет 19 Кредит 60 - 60 000 руб. - учтен НДС по материалам; Дебет 10-7 Кредит 10-8 - 300 000 руб. - материалы переданы подрядчику; Дебет 08-3 Кредит 10-7 - 300 000 руб. - списаны материалы, использованные при строительстве; Дебет 01 Кредит 08-3 - 900 000 руб. - построенное помещение учтено в составе основных средств; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 60 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам. Права на применение других вычетов по НДС фирма не имеет. Раздел "Налоговые вычеты" декларации за II квартал 2002 г. заполняется так:
————T———————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
| N | Налоговые вычеты | Код |Сумма НДС|
|п/п| |строки| |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 7|Сумма налога, предъявленная | 370 | 60 000 |
| |налогоплательщику и уплаченная им при | | |
| |приобретении товаров (работ, услуг), | | |
| |подлежащая вычету, в том числе: | | |
| +———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| |— по приобретенным товарам, переданным на | 374 | 60 000 |
| |давальческих условиях подрядным | | |
| |организациям для выполнения | | |
| |строительно—монтажных работ | | |
| +———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 14|Общая сумма НДС, принимаемая к вычету | 460 | 60 000 |
| |(сложить величины в п.п.7 — 12, вычесть | | |
| |п.13) | | |
L———+———————————————————————————————————————————+——————+——————————
Строка 375
Если капитальное строительство проводится подрядными организациями, то НДС, уплаченный подрядчикам, принимается к вычету после завершения строительства. В этой ситуации сумму НДС отражают по строке 375 декларации.
Пример 5. ЗАО "Актив" строит торговое здание. Строительные работы проводит подрядная организация. Общие затраты на строительство составили 900 000 руб. (в том числе НДС - 150 000 руб.). Здание введено в эксплуатацию в мае 2002 г. "Актив" платит НДС ежеквартально. Бухгалтер "Актива" должен сделать записи: Дебет 08-3 Кредит 60 - 750 000 руб. (900 000 - 150 000) - отражены расходы по строительству; Дебет 19 Кредит 60 - 60 000 руб. - учтен НДС по работам подрядчиков; Дебет 60 Кредит 51 - 900 000 руб. - оплачены работы подрядчиков; Дебет 01 Кредит 08-3 - 750 000 руб. - построенное здание учтено в составе основных средств; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 150 000 руб. - принят к вычету НДС по работам подрядчиков. Права на применение других вычетов по НДС "Актив" не имеет. Раздел "Налоговые вычеты" декларации за II квартал 2002 г. будет заполнен так:
————T———————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
| N | Налоговые вычеты | Код |Сумма НДС|
|п/п| |строки| |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 7|Сумма налога, предъявленная | 370 | 150 000 |
| |налогоплательщику и уплаченная им при | | |
| |приобретении товаров (работ, услуг), | | |
| |подлежащая вычету, в том числе: | | |
| +———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| |... | ... | ... |
| +———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| |— сумма налога, предъявленная | 374 | 150 000 |
| |налогоплательщику подрядными организациями | | |
| |(заказчиками—застройщиками) при проведении | | |
| |ими капитального строительства | | |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 14|Общая сумма НДС, принимаемая к вычету | 460 | 150 000 |
| |(сложить величины в п.п.7 — 12, вычесть | | |
| |п.13) | | |
L———+———————————————————————————————————————————+——————+——————————
Строка 376
Если организация приобрела объект незавершенного капитального строительства (например, недостроенное здание), то сумму НДС, уплаченную его продавцу, указывают в строке 376. Эта сумма принимается к налоговому вычету после выполнения одного из условий: - окончания строительства; - продажи "незавершенки".
Пример 6. В декабре 2001 г. ЗАО "Полет" приобрело недостроенное административное здание стоимостью 1 260 000 руб. (в том числе НДС - 210 000 руб.). В июне 2002 г. здание было продано за 2 400 000 руб. (в том числе НДС - 400 000 руб.). Фирма платит НДС ежеквартально. Бухгалтер "Полета" должен сделать следующие записи. При покупке здания: Дебет 60 Кредит 51 - 1 260 000 руб. - оплачено недостроенное здание; Дебет 08-3 Кредит 60 - 1 050 000 руб. (1 260 000 - 210 000) - отражена стоимость здания; Дебет 19 Кредит 60 - 210 000 руб. - учтен НДС по зданию. При продаже здания: Дебет 51 Кредит 62 - 2 400 000 руб. - поступили деньги в оплату здания; Дебет 62 Кредит 91-1 - 2 400 000 руб. - отражен доход от продажи здания; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 400 000 руб. - начислен НДС; Дебет 91-2 Кредит 08-3 - 1 050 000 руб. - списана стоимость здания; Дебет 91-9 Кредит 99 - 950 000 руб. (2 400 000 - 400 000 - 1 050 000) - отражен доход от продажи здания; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 210 000 руб. - НДС, уплаченный при покупке здания, принят к налоговому вычету. Права на применение других вычетов по НДС фирма не имеет. Раздел "Налоговые вычеты" декларации за II квартал 2002 г. бухгалтеру "Полета" надо заполнить так:
————T———————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
| N | Налоговые вычеты | Код |Сумма НДС|
|п/п| |строки| |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 7|Сумма налога, предъявленная | 370 | 210 000 |
| |налогоплательщику и уплаченная им при | | |
| |приобретении товаров (работ, услуг), | | |
| |подлежащая вычету, в том числе: | | |
| +———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| |... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| |— по приобретенным объектам незавершенного | 376 | 210 000 |
| |капитального строительства | | |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 14|Общая сумма НДС, принимаемая к вычету | 460 | 210 000 |
| |(сложить величины в п.п.7 — 12, вычесть | | |
| |п.13) | | |
L———+———————————————————————————————————————————+——————+——————————
Строка 377
Здесь отражают сумму НДС, принимаемую к вычету, не указанную по строкам 371 - 376 декларации (например, НДС по товарам, купленным для перепродажи, сырью и материалам, предназначенным для выпуска готовой продукции, и т.д.).
Пример 7. ЗАО "Мост" строит производственный цех. Строительство ведется подрядной организацией. В июле 2002 г. фирма может принять к вычету НДС в сумме 410 000 руб., в том числе: - 20 000 руб. - по нематериальным активам; - 60 000 руб. - по материалам, использованным подрядчиком при строительстве цеха для "Моста"; - 200 000 руб. - по работам подрядной организации, связанным со строительством цеха; - 130 000 руб. - по товарам, приобретенным для перепродажи. "Мост" платит НДС ежеквартально. Раздел "Налоговые вычеты" декларации за II квартал 2002 г. будет заполнен следующим образом.
Примечание. НДС по товарам возмещается после их оприходования и оплаты.
————T———————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
| N | Налоговые вычеты | Код |Сумма НДС|
|п/п| |строки| |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 7|Сумма налога, предъявленная | 370 | 410 000 |
| |налогоплательщику и уплаченная им при | | |
| |приобретении товаров (работ, услуг), | | |
| |подлежащая вычету, в том числе: | | |
| +———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| |— по приобретенным основным средствам и | 371 | 20 000 |
| |(или) нематериальным активам | | |
| +———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| |... | ... | ... |
| +———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| |— по приобретенным товарам, переданным на | 374 | 60 000 |
| |давальческих условиях подрядным | | |
| |организациям для выполнения | | |
| |строительно—монтажных работ | | |
| +———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| |— сумма налога, предъявленная | 375 | 200 000 |
| |налогоплательщику подрядными организациями | | |
| |(заказчиками—застройщиками) при проведении | | |
| |ими капитального строительства | | |
| +———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| |— прочая сумма налога | 377 | 130 000 |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
|...|... | ... | ... |
+———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
| 14|Общая сумма НДС, принимаемая к вычету | 460 | 410 000 |
| |(сложить величины в п.п.7 — 12, вычесть | | |
| |п.13) | | |
L———+———————————————————————————————————————————+——————+——————————
О.Иванова Аудитор Подписано в печать 04.06.2002
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации