"Практическая бухгалтерия", N 6, 2002

СПИСАНИЕ ДОЛГОВ ПОКУПАТЕЛЯ.

НАДО ЛИ ПЛАТИТЬ НАЛОГИ?

Зачастую покупатели оплачивают полученные ими товары не вовремя. В результате у продавца возникает дебиторская задолженность. Не позднее трех лет (срока исковой давности) с момента появления задолженности она должна быть списана. Однако это не всегда выгодно фирме. Ведь, списывая долг, она должна заплатить НДС. Ниже мы расскажем о том, как оставить долг на балансе и в каких случаях его лучше списать.

Какие налоги надо платить

НДС, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на прибыль можно платить двумя методами: "по отгрузке" и "по оплате". Обратите внимание: по разным налогам может быть установлен разный метод определения выручки. Например, по НДС - "по оплате", а по налогу на прибыль - "по отгрузке".

Если вы платите эти налоги "по отгрузке", то обязанность по их перечислению возникает в тот момент, когда право собственности на проданные товары перешло к покупателю. Заплатил он деньги или нет, значения не имеет.

Если вы рассчитываете налоги "по оплате", то эта обязанность наступает только после того, как к вам поступят деньги от покупателя. До этого момента налоги в бюджет не перечисляются. Но из этого правила есть исключение. НДС нужно заплатить либо после поступления денег, либо после списания задолженности покупателя (ст.167 НК РФ).

Задолженность покупателя списывают, если:

- закончился срок исковой давности. Этот срок равен трем годам с момента возникновения долга;

- долг не реален для взыскания (например, если фирма-должник ликвидирована).

Пример 1. В июне 1999 г. ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" товары на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Себестоимость товаров - 120 000 руб. "Актив" считает налоги "по оплате".

Бухгалтер "Актива" сделал записи (проводки делаются по старому Плану счетов):

Дебет 62 Кредит 46

- 360 000 руб. - учтена выручка от продаж;

Дебет 46 Кредит 41

- 120 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 46 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 60 000 руб. - начислен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам;

Дебет 46 Кредит 80

- 180 000 руб. (360 000 - 120 000 - 60 000) - отражен доход от продажи товаров.

По состоянию на июнь 2002 г. "Пассив" товары не оплатил. Срок исковой давности - три года - истек. Поэтому бухгалтеру "Актива" надо списать задолженность и заплатить НДС.

Для этого бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 360 000 руб. - списан долг "Пассива";

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 60 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007

- 360 000 руб. - задолженность "Пассива" учтена за балансом.

Если должник заплатил деньги, то они учитываются в составе прочих доходов и повторно НДС не облагаются. Об этом сказано в Письме МНС России от 28 января 2002 г. N 03-1-09/161/14-В601.

Пример 2. Условия аналогичны примеру 1. При этом "Пассив" заплатил деньги в августе 2002 г.

Примечание. Задолженность покупателей учитывается за балансом пять лет с момента ее списания.

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Кредит 007

- 360 000 руб. - списан долг "Пассива" с забалансового учета;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 360 000 руб. - поступившие деньги учтены в составе прочих доходов.

Списать задолженность покупателя может быть как выгодно, так и не выгодно фирме.

Когда долг выгодней списать

Сумма списанной задолженности покупателя, по которой истек срок исковой давности или которая не реальна для взыскания, уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому если у вас есть налогооблагаемая прибыль и ее сумма больше, чем долг покупателя, то его выгодней списать. В результате вы платите НДС, но экономите налог на прибыль. Причем сумма сэкономленного налога на прибыль будет больше суммы НДС, которую вы заплатите. Правда, нужно учитывать, что если должник все-таки расплатится с вами, то прибыль фирмы вновь увеличится.

Пример 3. На 1 июня 2002 г. на балансе ООО "Альфа" числится долг ЗАО "Бета" в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). "Альфа" рассчитывает НДС "по оплате", а налог на прибыль - "по отгрузке". Срок исковой давности по этому долгу закончился, поэтому его нужно списать.

Бухгалтер "Альфы" сделал записи:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 120 000 руб. - списана задолженность ЗАО "Бета";

Дебет 76 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

За первое полугодие 2002 г. налогооблагаемая прибыль "Альфы" (без учета списанной задолженности) составила 200 000 руб.

Вариант 1

Задолженность "Беты" не списывается.

Если фирма не спишет задолженность, то сумма налога на прибыль составит:

200 000 руб. x 24% = 48 000 руб.

Вариант 2

Задолженность "Беты" списывается.

Если фирма спишет задолженность, то сумма налога на прибыль составит:

(200 000 руб. - 120 000 руб.) x 24% = 19 200 руб.

Кроме того, фирма должна заплатить НДС в сумме 20 000 руб. Общая сумма платежей по налогам составит 39 200 руб. (20 000 + 19 200).

Как видно из примера, если "Альфа" списывает задолженность, то она экономит на налогах 8800 руб. (48 000 - 39 200).

Списание задолженности оформляется:

- актом инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками;

- приказом руководителя о списании задолженности.

Для акта инвентаризации предусмотрен типовой бланк (форма N ИНВ-8). Приказ о списании задолженности может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     ООО "Альфа"|
   |                                                                |
   |                            Приказ                              |
   |                                                                |
   |от 31 декабря 2002 г.                                 N 112/2002|
   |                                                                |
   |             О списании дебиторской задолженности               |
   |                                                                |
   |    На основании Акта инвентаризации расчетов с  покупателями  и|
   |поставщиками  от  31  декабря  2002  г.  N  8 приказываю списать|
   |задолженность  с  истекшим  сроком  исковой  давности  следующих|
   |покупателей:                                                    |
   |     — ЗАО "Бета" — в сумме 560 000 руб.;                       |
   |     — ООО "Гамма" — в сумме 120 000 руб.;                      |
   |     — ОАО "Дельта" — в сумме 36 000 руб.                       |
   |                                                                |
   |Руководитель                     Иванов             /И.И.Иванов/|
   |ООО "Альфа"                                                     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Форма N ИНВ-8 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

Если вы списываете долг ликвидированной фирмы, то вам нужно получить документы, подтверждающие ликвидацию должника (например, справку из регистрационной палаты).

Когда долг списывать невыгодно

Списывать задолженность невыгодно в двух случаях:

- если у фирмы в текущем периоде нет налогооблагаемой прибыли или она значительно меньше суммы долга;

- если есть вероятность того, что должник заплатит деньги после списания долга.

В первом случае фирме придется заплатить НДС, однако у нее не будет возможности сэкономить на налоге на прибыль.

Во втором случае после списания долга вам нужно будет заплатить НДС, а после поступления денег от покупателя - еще и налог на прибыль. Причем налог на прибыль придется начислить со всей суммы, полученной от покупателя.

В обоих случаях фирма заинтересована в том, чтобы продлить срок исковой давности.

Как продлить срок исковой давности

По общему правилу срок исковой давности начинается с того момента, когда по условиям договора покупатель должен был заплатить деньги.

Пример 4. ООО "Альфа" 20 мая 1999 г. продало ЗАО "Бета" партию досок. В договоре на поставку написано, что продукцию надо оплатить в течение месяца (до 20 июня 1999 г.). Покупатель товар не оплатил. В этом случае срок исковой давности начинается с 20 июня 1999 г. и заканчивается 20 июня 2002 г.

Иногда срок, в течение которого покупатель должен заплатить за товар, в договоре не оговаривается. В такой ситуации срок исковой давности начинается с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю (ст.200 ГК РФ).

Примечание. Как правило, право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его отгрузки.

Пример 5. Воспользуемся данными примера 4. В договоре поставки не установлено, когда покупатель должен оплатить товар. В этой ситуации срок исковой давности начинается с 20 мая 1999 г. и заканчивается 20 мая 2002 г.

Срок исковой давности прерывается и начинает течь заново в двух случаях:

- если вы обратились в суд с иском к должнику;

- если покупатель товаров признал долг.

Обращение в суд

В этой ситуации срок исковой давности прерывается в тот день, в котором суд принял ваше исковое заявление. К заявлению нужно приложить квитанции или платежные поручения об уплате госпошлины. Для того чтобы суд принял заявление, оно должно быть составлено по всем правилам, предусмотренным Гражданским процессуальным кодексом РСФСР и Арбитражным процессуальным кодексом РФ. В противном случае суд заявление не примет и срок исковой давности не прервется.

Признание долга покупателем

Считается, что покупатель признал долг, если:

- он перечислил деньги в его погашение (сумма значения не имеет);

- вы получили письменное подтверждение от покупателя о том, что он признает долг.

Таким образом, если у вас есть документ, подписанный покупателем, который подтверждает его долг, то списывать дебиторскую задолженность не нужно. Этим документом может быть письмо покупателя или акт сверки задолженности.

Как письмо, так и акт составляют в произвольной форме. Акт, например, может выглядеть так:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                      Акт сверки задолженности                       |
   |          ЗАО "Бета" перед ООО "Альфа" на 1 апреля 2002 г.           |
   |                                                                     |
   |от 2 апреля 2002 г.                                               N 1|
   |                                                                     |
   |——————————————————————————————————T—————————————————————————————————¬|
   ||   Возникновение задолженности   |     Погашение задолженности     ||
   ||           ЗАО "Бета"            |            ЗАО "Бета"           ||
   ||       перед ООО "Альфа"         |        перед ООО "Альфа"        ||
   |+——————————T———————————T——————————+——————————T———————————T——————————+|
   ||   дата   |сумма, руб.| основание|   дата   |сумма, руб.| основание||
   |+——————————+———————————+——————————+——————————+———————————+——————————+|
   ||16.02.1999|   500 000 |Накладная |18.03.1999|  500 000  |Платежное ||
   ||          |           |от        |          |           |поручение ||
   ||          |           |16.02.1999|          |           |от        ||
   ||          |           |N 35      |          |           |18.03.1999||
   ||          |           |          |          |           |N 356     ||
   |+——————————+———————————+——————————+——————————+———————————+——————————+|
   ||20.05.1999|   650 000 |Накладная |     —    |     —     |     —    ||
   ||          |           |от        |          |           |          ||
   ||          |           |20.05.1999|          |           |          ||
   ||          |           |N 94      |          |           |          ||
   |+——————————+———————————+——————————+——————————+———————————+——————————+|
   ||Итого     | 1 150 000 |     —    |     —    |  500 000  |     —    ||
   |L——————————+———————————+——————————+——————————+———————————+———————————|
   |                                                                     |
   |    По состоянию на 1 апреля 2002 г.  задолженность ЗАО "Бета"  перед|
   |ООО "Альфа" составляет 650 000 руб.                                  |
   |                                                                     |
   |Директор ЗАО "Бета"                     Директор ООО "Альфа"         |
   |Иванов          /А.Г.Иванов/            Сидоров         /Р.Г.Сидоров/|
   |Главный бухгалтер ЗАО "Бета"            Главный бухгалтер ООО "Альфа"|
   |Смирнова      /О.Л.Смирнова/            Петрова         /Д.Ю.Петрова/|
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 6. ООО "Альфа" 20 мая 1999 г. продало ЗАО "Бета" партию досок. В договоре поставки написано, что покупатель должен оплатить доски до 20 июня 1999 г. Покупатель товар не оплатил. Срок исковой давности начинается с 20 июня 1999 г. и заканчивается 20 июня 2002 г.

Предположим, что 1 апреля 2002 г. был составлен акт сверки задолженности. В этом случае срок исковой давности прерывается и начинает течь заново. Началом срока считается 1 апреля 2002 г., окончанием - 1 апреля 2005 г.

Д.Квитко

Эксперт

аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

04.06.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——