"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, 2002

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ

ПО ЗАГРАНКОМАНДИРОВКАМ

Основными документами, регламентирующими расходы организации на командировки работников за границу, являются:

Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ), который вступил в силу с 1 февраля 2002 г.;

Правила об условиях труда советских работников за границей, утвержденные Постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.1974 N 365 (в ред. от 20.08.1992) (далее - Правила);

Положение Банка России от 25.06.1997 N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов";

Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией";

Приказ Минфина России от 06.07.2001 N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" (в ред. от 09.11.2001);

Постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" (в ред. от 21.03.1998);

Приказ Минфина России от 12.11.2001 N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" (в ред. от 04.03.2002 N 16н);

Приказ Минфина России от 04.03.2002 N 15н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".

В соответствии со ст.166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с этой командировкой. В случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом согласно ст.168 ТК РФ размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета (указанные размеры установлены Приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н).

Выплата суточных

Расчет суточных для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 г. производится согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93. При расчете суточных следует обратить внимание на положения п.72 Правил, а также совместного Письма Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ. Согласно данному Письму работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую они направляются, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.

Максимальная продолжительность командировки за границу не установлена. Однако в первые 60 дней пребывания работника в командировке за границей выплата суточных производится по нормам, установленным для работников, направляемых в командировку за границу, начиная с 61-го дня - в размерах, установленных для загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится такое учреждение.

Правилами и совместным Письмом установлены также особенности расчета суточных в случае выезда в командировку и возвращения в тот же день, если работники обеспечиваются в стране пребывания бесплатным питанием, а также в тех случаях, когда работник в период командировки вынужден переезжать из одной страны в другую. В случае выезда в командировку и возвращения в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50% установленной нормы (п.72 Правил). Если работники обеспечиваются в стране пребывания бесплатным питанием, выплата суточных производится в размере 30% от установленных норм суточных (п.73 Правил).

В указанном Письме сообщается, что если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.

Для обоснования правильности расчета суточных рекомендуется в состав первичных документов, подтверждающих фактически произведенные расходы включить ксерокопию загранпаспорта с отметками о дате пересечения границы. Это особенно важно в тех случаях, когда данные имеющихся документов не позволяют сделать вывод о факте пересечения границы в указанный в них день. При командировке работника в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не требуется. Оформление командировочного удостоверения при выезде в командировку в страны СНГ необходимо, так как для пересечения границ государств - участников СНГ загранпаспорт не требуется.

Для целей бухгалтерского учета при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) командировочные расходы (в том числе суточные), связанные с производственной деятельностью, учитываются в полном объеме.

Для целей обложения налогом на прибыль суточные учитываются в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 в соответствии с пп.12 п.1 ст.264 НК РФ. Указанные расходы будут отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Таким образом, Постановление Правительства Российской Федерации от 01.12.1993 N 1261 (с учетом изменений размера суточных, установленных Приказом Минфина России от 12.11.2001 N 92н), которое ранее регламентировало порядок учета суточных в целях налогообложения прибыли, налога на доходы физических лиц и единого социального налога, в 2002 г. применяется только для исчисления налога на доходы физических лиц (п.3 ст.217 НК РФ) и единого социального налога (п.2 ст.238 НК РФ) в случае выплаты суточных сверх норм. Порядок исчисления единого социального налога в данном случае применяется с учетом требований, установленных п.3 ст.236 НК РФ.

В соответствии с указанным пунктом выплаты и иные вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся), начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Объект обложения (как разница) возникнет лишь в том случае, если сумма превышения норм суточных для исчисления единого социального налога согласно Приказу Минфина России N 92н больше суммы превышения норм суточных для исчисления налога на прибыль в соответствии с Постановлением N 93, т.е. если норма суточных в соответствии с Приказом N 92н будет меньше нормы суточных в соответствии с Постановлением N 93. Однако сравнительный анализ данных нормативных документов показывает, что нормы суточных по всем странам (за исключением Афганистана), установленные в этих документах, совпадают, и, таким образом, отслеживать налоговую базу по единому социальному налогу не надо, поскольку объект обложения единым социальным налогом сверх норм суточных возникать не будет.

Расходы на проживание

Согласно пп.12 п.1 ст.264 НК РФ к расходам на командировку, в частности, относится наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно - оздоровительными объектами).

Таким образом, с 1 января 2002 г. наем жилого помещения для целей налогообложения прибыли принимается в размере фактических затрат как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств. Указанные расходы будут отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом Приказ Минфина России от 11.07.2001 N 51н признан утратившим силу на основании Приказа Минфина России от 04.03.2002 N 15н.

Для целей бухгалтерского учета при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) командировочные расходы (в том числе оплата найма жилья) учитываются в полном объеме.

В отличие от порядка налогообложения сверхнормативных суточных расходы на проживание не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, поскольку принимаются в размере фактически произведенных расходов при условии документального подтверждения расходов (п.3 ст.217 и п.2 ст.238 НК РФ). При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данные нормы при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения на территории иностранных государств, не установлены, поэтому сумма расходов по найму жилого помещения в полном объеме включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, но не будет являться объектом обложения единым социальным налогом, поскольку расходы за проживание без документального подтверждения нельзя отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, поскольку расходы по найму жилья принимаются в размере фактических затрат для целей налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и единого социального налога при условии документального подтверждения расходов, у организаций нет оснований применять Приказ Минфина России от 04.03.2002 N 15н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 23, 2002)

Подписано в печать С.Липатников

29.05.2002 АКФ "Прима аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——